Разъяснения по правовым актам (Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях)

Остатки по краткосрочной кредиторской задолженности, учтенной на счетах 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» некредитные финансовые организации вправе отражать в составе показателя «Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги» статьи «Прочие финансовые обязательства» бухгалтерского баланса.

Остатки по долгосрочной кредиторской задолженности, учтенной на счетах 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям», некредитные финансовые организации вправе отражать по статье «Долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости» бухгалтерского баланса либо в качестве отдельного показателя на основании пункта 3.22 Положения № 613-П, либо в составе показателя «Прочее» на основании пункта 3.23 Положения № 613-П.

Введение счетов для технических целей Планом счетов не предусмотрено.

Порядок открытия и ведения счетов бухгалтерского учета в иностранной валюте, а также порядок их пересчета в рубли установлен пунктом 11 Положения № 486-П.

Порядок открытия и ведения счетов бухгалтерского учета в иностранной валюте, а также порядок их пересчета в рубли установлен пунктом 11 Положения № 486-П.

Счета учета переоценки ценных бумаг — положительные разницы и учета переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы являются парными согласно Приложению 4 к Положению № 486- П.

Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Учет активов, включенных в выбывающие группы, ведется на счетах в зависимости от вида актива. Обособление подобных активов возможно в аналитическом учете.

В таблицах 53.4–53.7 примечания 53 приложения 5.1 к Положению № 532-П раскрывается информация, требуемая пунктами 42Е и 42G МСФО (IFRS) 7 , в отношении признанного продолжающегося участия в соответствии с пунктами 3.2.6(a) и ©(i) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые  инструменты», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н (далее — МСФО (IFRS) 9).

Справедливая стоимость продолжающегося участия будет отличаться от балансовой стоимости актива и обязательства, отражающих продолжающееся участие в финансовых активах, признание которых было прекращено, в случае, например, учета по наименьшей стоимости из цены исполнения опциона и справедливой стоимости опциона.

Указываемая в графе 8 таблицы 53.4 сумма, которая лучше всего представляет максимальную подверженность организации риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено, учитывает влияние кредитных и рыночных рисков, и определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно.

Примерами продолжающегося участия в переданных активах, приведенными в пункте B3.2.16 МСФО (IFRS) 9, являются, в том числе, выпущенный опцион «на продажу» или купленный опцион «на покупку» переданного актива. В случае наличия других форм существенного продолжающегося участия в переданных активах некредитная финансовая организация раскрывает информацию, требуемую пунктами 42Е и 42G МСФО (IFRS) 7, в текстовом пояснении к таблицам 53.4–53.7.

В заголовочной части форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации в графе «Регистрационный номер (порядковый номер)» указывается регистрационный номер, присвоенный некредитной финансовой организации Банком России при внесении в реестр организаций определенного вида деятельности (при наличии), при отсутствии регистрационного номера данная графа не заполняется.

В строке 4 «Денежные выплаты поставщикам за товары и услуги» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П) отражается фактическая оплата в отчетном периоде расходов, признаваемых в составе прямых операционных расходов в отчете о финансовых результатах некредитной финансовой организации (приложение 2.1 к Положению № 532-П), включая суммы соответствующих авансов.

В строке 10 «Оплата прочих административных и операционных расходов» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П) отражается  фактическая оплата в отчетном периоде прочих административных и операционных расходов, включая суммы соответствующих авансов.

В строке 12 «Прочие денежные потоки от операционной деятельности» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П) на нетто-основе отражаются прочие денежные потоки по операционной деятельности, удовлетворяющие требованиям пунктов 22–24 МСФО (IAS) 7.

Отражение уменьшения уставного капитала в отчете об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (далее — Отчет) зависит от способа уменьшения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в  уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

1) В случае уменьшения уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу, по строке «Выкуп у акционеров (участников) (продажа) собственных акций (долей)» сумма уменьшения отражается со знаком «минус» в графе «Уставный капитал» и со знаком «плюс» в графе «Собственные акции (доли участия), выкупленные акционеров (участников)» Отчета.

2) В случае уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества по строке «Прочее движение резервов» сумма уменьшения отражается со знаком «минус» в графе «Уставный капитал» и со знаком «плюс» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Отчета.

В соответствии с порядком составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 10.1 к Положению № 532-П) сумма фактически поступивших в отчетном периоде процентов по долговым инструментам отражается по строке 5 «Проценты полученные».

1) Поступления от продажи и погашения финансовых активов или от размещения финансовых обязательств, в обязательном порядке оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и возвраты, в связи с обнаруженной ошибкой, отражаются по строке 1 «Поступления от продажи и погашения финансовых активов или от размещения финансовых обязательств, в обязательном порядке оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П) на нетто-основе, если поступление и возврат ошибочной суммы осуществлены в рамках одного годового отчетного периода.

Если поступления и возврат денежных средств, осуществлены в разных отчетных периодах (годах), то выплату в виде возврата поступивших денежных средств, необходимо отражать по строке 12 «Прочие денежные потоки от операционной деятельности» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П).

2) Суммы возвратов эмитенту доходов по ценным бумагам, не перечисленных клиентам, отражаются по строке 8 «Средства, полученные для перечисления клиентам доходов по ценным бумагам, за минусом средств, перечисленных клиентам» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П).

3) Оплата поставщикам и поступления в виде возвратов денежных средств, оплаченных поставщикам, отражаются по строке 4 «Денежные выплаты поставщикам за товары и услуги» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П) на нетто-основе, если ошибочная оплата поставщику и  возврат денежных средств осуществлены в рамках одного годового отчетного периода.

Если оплата поставщикам и поступления в виде возвратов денежных средств, оплаченных поставщикам, осуществлены в разных отчетных периодах (годах), то поступления в виде возвратов денежных средств, оплаченных поставщикам, необходимо отражать по строке 12 «Прочие денежные потоки от операционной деятельности» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению № 532-П).

Кредиторская задолженность перед эмитентом по денежным средствам, перечисленным регистратору для выплаты дохода по ценным бумагам зарегистрированным лицам, включается в статью «Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: средства клиентов» бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации и раскрывается по строке 5 «Средства клиентов, предназначенные для выплаты доходов по ценным бумагам» таблицы 23.1 приложения 5.1 к Положению № 532-П.

Остатки денежных средств, размещенных по договору обратного РЕПО с центральным контрагентом, включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии ликвидности и незначительности риска изменения стоимости, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 7). Если некредитная финансовая организация включает остатки денежных средств, размещенных по договору обратного РЕПО с центральным контрагентом, в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача и возврат денежных средств в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов.

Остатки денежных средств, размещенных по договору обратного РЕПО с центральным контрагентом, в отношении которых не выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 отражаются по статье «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах». Передача и возврат таких денежных средств в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации отражается по статье «Поступления за минусом платежей (платежи за минусом поступлений) от размещения и закрытия депозитов и прочих размещенных средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах».

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ-правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного НПФ формируются путем построчного суммирования числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.

Суммы прибыли (убытка) отраженные на счетах 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток») в передаточном акте и заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизованного НПФ переносятся на соответствующие счета НПФ-правопреемника.

При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете по состоянию на дату проведения реорганизации результаты проверки адекватности обязательств (далее — ПАО) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования в соответствии требованиями Положения Банка России от 05.11.2015 № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению».

Результаты ПАО также включают в себя оценку обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, возникших в результате инвестирования пенсионных накоплений и пенсионных резервов за расчетный период, и подлежащих распределению (в будущем) на пенсионные счета застрахованных лиц и участников.

НПФ-правопреемник отражает в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании реорганизованного НПФ на основании передаточного акта и с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона № 402-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

В соответствии с пунктом 4.6. Положения Банка России от 18.11.2015 № 505-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» доходы и расходы от операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 2) в корреспонденции со счетом № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления — 2) на дату окончания отчетного года, а в случае реорганизации — на дату составления заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизуемого НПФ.

В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ. Так как федеральными и отраслевыми стандартами порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении реорганизации не урегулирован, некредитные финансовые организации применяют приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (далее — Методические указания) в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ и отраслевым стандартам бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности:

списание доходов и расходов, накопленных на счетах по учету доходов и расходов раздела 7 главы А Положения № 486-П, бухгалтерскими записями, указанными в пункте 7.21 приложения 2 к Положению № 486-П, при этом вместо счетов № 720-№ 729 указываются счета № 710-№ 719;

списание сумм прибыли (убытка) бухгалтерскими записями согласно пункту 1.5 приложения 2 к Положению № 486-П:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года»;

Дебет счета № 70801 «Прибыль прошлого года»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль».

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 23.09.2016 № 4139-У «О порядке расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, не включенных в резервы негосударственного пенсионного фонда, для отражения на пенсионном счете накопительной пенсии» (далее — Указание Банка России № 4139-У) в случае реорганизации НПФ расчетным периодом является период с 1 января до даты внесения сведений о реорганизации в ЕГРЮЛ включительно.

Результат инвестирования НПФ определяется за расчетный период в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России № 4139-У.

Вместе с тем согласно пункту 6 Указания Банка России № 4139-У и на основании статьи 36.2 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионный фондах» НПФ отражает результаты инвестирования средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц по состоянию на 31 декабря каждого года.

Таким образом, в случае реорганизации НПФ в форме присоединения к НПФ-правопреемнику результаты расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Указания Банка России № 4139-У (далее — расчет), полученные НПФ на дату реорганизации, передаются в составе иных необходимых документов НПФ-правопреемнику для целей осуществления им в дальнейшем корректного и справедливого расчета за отчетный период с 1 января по 31 декабря текущего года.

НПФ-правопреемник по состоянию на 31 декабря результаты расчета дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по каждому застрахованному лицу, полученные от реорганизованного НПФ, суммирует с результатами аналогичного расчета НПФ-правопреемника в отношении указанных застрахованных лиц за период с даты реорганизации по 31 декабря.

Показатели доходности при размещении пенсионных резервов (далее — показатель доходности ПР) и показатели доходности при инвестировании средств пенсионных накоплений (далее — показатель доходности ПН) за 2017 год раскрываются с использованием данных отчетности по форме 0420254 «Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» и отчетности по форме 0420255 «Отчет о деятельности по обязательному пенсионному страхованию», утвержденных Указанием Банка России от 07.02.2017 № 4282-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского и актуарного заключений негосударственными пенсионными фондами».

Для раскрытия показателей доходности ПР и показателей доходности ПН за 2016, 2015, 2014 и 2013 годы используются механизмы расчета, приведенные в пункте 24 Стандартов раскрытия информации об инвестировании средств пенсионных накоплений, утвержденных Приказом Минфина России от 22.08.2005 № 107н (далее — Стандарты), поскольку в соответствии с пунктом 2.4.2 Инструкции по заполнению форм годового отчета и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда, утвержденной Приказом ФСФР России от 30.08.2007 № 07-92/пз-н, показатель доходности ПР и показатель доходности ПН рассчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 24 Стандартов.

Для раскрытия информации о доходности Пенсионного Фонда Российской Федерации могут быть использованы данные формы «Отчет о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений, переданных Пенсионным фондом Российской Федерации в доверительное управление государственной управляющей компании и частным управляющим компаниям», представленные на официальном сайте Банка России в разделе «Финансовые рынки — Надзор за участниками финансовых рынков — Субъекты рынка коллективных инвестиций — Статистические показатели и информация об отдельных субъектах — Сведения о деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации, государственной управляющей компании и частных управляющих компаний по обязательному пенсионному страхованию».

В соответствии с пунктом 10 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 года № 486-П «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» требования и обязательства по поставке базисного (базового) актива или получению (уплате) денежных средств, подверженные рискам, связанным с изменением официального курса, учетной цены на драгоценные металлы, рыночной цены (справедливой стоимости), колебанием ставок, индексов или других переменных, подлежат переоценке. При этом некредитные финансовые организации могут использовать для переоценки требований и обязательств по поставке базисного (базового) актива или получению (уплате) денежных средств ожидаемые значения курса иностранной валюты, цены на драгоценный металл, рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги, процентной ставки, индекса или другой переменной.

В графе 3 таблицы 54.1 примечания 54 (приложение 9 к Положению № 527-П) отражается условная основная сумма, представляющая собой справедливую стоимость требования для производного финансового актива и справедливую стоимость обязательства для производного финансового обязательства. Справедливая стоимость требования для производного финансового актива и обязательства для производного финансового обязательства определяется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

В случае если валютные курсы, процентные ставки, цены на драгоценные металлы, рыночные стоимости ценных бумаг, индексы или другие переменные, используемые при оценке требований и обязательств по  поставке базисного (базового) актива, учитываемых на счетах главы Г, совпадают с валютными курсами, процентными ставками, ценами на драгоценные металлы, рыночными стоимостями ценных бумаг, индексами или другими переменными, используемыми при определении условной основной суммы в графе 3 таблицы 54.1 примечания 54 (приложение 9 к Положению № 527-П), данные главы Г и графы 3 таблицы 54.1 1 примечания 54 (приложение 9 к Положению № 527-П) совпадают.

По строке 1 таблицы 47.2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения по данным отчета о финансовых результатах, значение по строке 2 таблицы 47.2 рассчитывается путем умножения значения по строке 1 таблицы на ставку налогообложения (20%). По строке 10 таблицы 47.2  отражается значение показателя «Расходы (доходы) по налогу на прибыль» таблицы 47.1 примечания 47.

Значение по строке 10 таблицы 47.2 должно быть равно сумме значений показателей по строкам 3–9 таблицы 47.2. Показатель по строке 3 таблицы определяется как сумма показателей по строкам 3.1 и 3.2. Показатель по строке 4 определяется как сумма показателей по строкам 4.1 и 4.2.

По строке 3.1 таблицы 47.2 отражаются доходы, не подлежащие налогообложению по налогу на прибыль, умноженные на ставку налогообложения (20%), по строке 3.2 отражаются расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, умноженные на ставку налогообложения (20%).

По строке 4.1 таблицы 47.2 отражается корректировка показателя по строке 2 таблицы, возникающая вследствие того, что часть доходов облагается налогом на прибыль не по ставке 20%.

По строке 5 таблицы 47.2 отражаются корректировки налога на прибыль за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерском учете отчетного периода.

По строке 6 таблицы 47.2 отражается произведение суммы понесенных в отчетном периоде налоговых убытков, не учтенных при расчете налога на прибыль отчетного периода, и соответствующей ставки по налогу на прибыль.

По строке 7 таблицы 47.2 отражается произведение суммы налоговых убытков, возникших в предыдущих отчетных периодах и использованных в уменьшение налоговой базы отчетного периода, на соответствующую ставку налога на прибыль.

По строке 8 таблицы 47.2 отражается корректировка строки 10 таблицы 47.2 в связи с изменением ставки налогообложения в течение отчетного периода.

По строке 9 таблицы 47.2 отражается корректировка строки 10 таблицы 47.2 на изменение суммы отложенного налогового актива, не признанного в бухгалтерском балансе.

Нет. По строке 15 отражается количество правопреемников умерших застрахованных лиц, которым по состоянию на отчетную дату были произведены выплаты средств пенсионных накоплений.

Данные указываются на конец отчетного периода.

Нет. Информация о количестве застрахованных лиц, с которыми в течение отчетного периода были прекращены договоры об обязательном пенсионном страховании в связи с их смертью, но обязательства негосударственного пенсионного фонда перед которыми и перед их правопреемниками по договорам об обязательном пенсионном страховании не были исполнены по состоянию на отчетную дату раскрывается в пояснениях к таблице 34.5.

Нет. По строке 14 отражается количество застрахованных лиц, получающих накопительную пенсию, по состоянию на отчетную дату.

Данные указываются на конец отчетного периода.

В строке 14 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению № 527-П учитываются только застрахованные лица, получающие накопительную пенсию.

По строке 11 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению № 527-П указывается информация о лицах, которые являются застрахованными лицами негосударственного пенсионного фонда по состоянию на отчетную дату.

В строке 11 данные указываются нарастающим итогом.

Количество застрахованных лиц, подавших распоряжение об отмене правопреемников по строкам 11, 12, 13 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению № 527-П не отражается.

В строках 11, 12, 13 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению № 527-П данные о застрахованных лицах, которые указали правопреемников в договоре при его заключении не указываются.

По строке 11 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению № 527-П отражается количество застрахованных лиц, подавших в негосударственный пенсионный фонд заявления о распределении средств пенсионных накоплений, по строке 12 — отражается количество застрахованных лиц, подавших в негосударственный пенсионный фонд заявление о назначении срочной пенсии, по строке 13 — отражается количество застрахованных лиц, подавших в негосударственный пенсионный фонд заявление о единовременной выплате.

Остатки по счетам 33403, 33404, 33405 и 33406 включаются в статью «Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни», а остатки по счетам 34302, 34303, 34304, 34305 и 34306 — в статью «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни».

В таблице «Резервы и доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни» примечания «Резервы и доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни» по строке «Резерв расходов на урегулирование убытков» остатки по счетам 33403, 33404, 33405 и 33406 включаются в расчет показателя по графе «Резервы», а остатки по счетам 34302, 34303, 34304, 34305 и 34306 — в расчет показателя по графе «Доля перестраховщиков в резервах».

По строке 9 Отчета о целевом использовании средств общества взаимного страхования отражается прибыль отчетного года от приносящей доход деятельности, сформированная в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) общества взаимного страхования (приложение 4 к Положению № 526-П), то есть сумма положительных значений по строкам 7 и 14 ОФР, увеличенная на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, отнесенной к расходам по страховой деятельности.

а) Сумма фактических платежей по НДФЛ с сумм заработной платы и прочих вознаграждений работникам включается в статью 23 «Выплата заработной платы и прочего вознаграждения сотрудникам» Отчета о потоках денежных средств страховой организации (приложение 7 к Положению № 526-П);

б) Сумма фактических платежей по НДФЛ с сумм страховых выплат включается в соответствующие статьи Отчета о потоках денежных средств, предназначенные для отражения фактически произведенных выплат, с которых удержан НДФЛ.

В строках 8 и 22 «Выбытие» таблицы 22.1 «Основные средства» примечания 22 (приложение 9 к Положению № 526-П) отражается балансовая стоимость выбывших основных средств (за вычетом амортизации).

Стабилизационный резерв не отражается в отчетности, так как не соответствует критериям признания обязательств.

Проектом указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (далее — проект указания) символ 52801 добавлен в строку «Прочие доходы» таблицы 57.1 «Прочие доходы», а символ 53802 добавлен в строку «Прочие расходы» таблицы 57.2 «Прочие расходы» примечания 57 приложения 14 к Положению 526-П.

Указанием Банка России № 4178-У от 07.11.2016 «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» определено:

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в ОФР по соответствующим символам исходя из их экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения — по символу 52801.

Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в ОФР по соответствующим символам исходя из их экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения — по символу 53802.

Страховщик включает в состав отчетности за первое полугодие отчетного года две формы отчета о финансовых результатах: за период с 1 января по 30 июня отчетного года и за период с 1 апреля по 30 июня отчетного года, а также необходимое количество примечаний, расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах.

Страховщик включает в состав отчетности за девять месяцев отчетного года две формы отчета о финансовых результатах: за период с 1 января по 30 сентября отчетного года и за период с 1 июля по 30 сентября отчетного года, а также необходимое количество примечаний, расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах.

Использование косвенного метода при составлении отчета о потоках денежных средств Положением № 526-П не предусмотрено.

МСФО поощряет использование прямого метода представления денежных потоков, что прямо указано в пункте 19 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Прямой метод предоставляет информацию, которая может быть полезной для оценки будущих денежных потоков и которая недоступна в случае использования косвенного метода.

Переходный период в отношении применения отраслевых стандартов бухгалтерского учета для НФО не планируется.

Банком России подготовлено информационное письмо от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета», которое размещено на официальном сайте Банка России для сведения НФО, содержащее подходы в отношении перехода на План счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты для НФО в части подготовки отчетности, переноса остатков на счета Плана счетов бухгалтерского учета, переоценки остатков по балансовым счетам для НФО, которые переходят на План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета с 01.01.2017.

Согласно разъяснениям данного информационного письма входящие остатки на 01.01.2017, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, должны быть перенесены на счета Плана счетов бухгалтерского учета в НФО и соответствовать данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год.

При переносе остатков НФО рекомендуется руководствоваться Информационным письмом Банка России от 05.07.2016 № ИН-01- 18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях».

В соответствии с пунктом 1.3 Положения № 526-П, вступающего в силу с 01.01.2017, по всем суммам, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, страховщик должен представить сопоставимую сравнительную информацию за предыдущий отчетный период.

В соответствии с пунктом 10.1 Положения № 526-П страховщики при составлении отчетности руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. Страховщик самостоятельно определяет порядок подготовки сравнительной информации, не противоречащий отраслевым стандартам бухгалтерского учета, утвержденным нормативными актами Банка России, с учетом требований раздела «Сравнительная информация» МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, утвержденными нормативными актами Банка России, сравнение данных бухгалтерского учета, подготовленных в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России и данных бухгалтерского учета, подготовленных в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, утвержденными нормативными актами Банка России, не предусмотрено.

Положением № 526-П предоставление Банку России трансформационной таблицы входящих остатков на 2016 год не предусмотрено.

Согласно пунктам 2.2, 2.4, 2.5 Положения № 526-П страховыми организациями в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность включаются примечания, в том числе, примечание 4 «Принципы учетной политики, важные бухгалтерские оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики». В данном примечании некредитные финансовые организации (далее — НФО) раскрывают учетную политику, применяемую НФО с 01.01.2017.

Положением № 526-П предоставление Банку России оборотно — сальдовой ведомости не предусмотрено.

Банк России не планирует определять перечень обязательных примечаний, представляемых в промежуточной отчетности.

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, предприятие должно включить в свою промежуточную финансовую отчетность объяснения событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода.

То есть, количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Установление обязательного перечня раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций одинаковым образом приведет к нарушению требований МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» для некоторых из них, в то время как для других — к увеличению объема подлежащей раскрытию информации.

Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России не планируется разработка указанных документов.

У цедента — поступления денежных средств от уступки права требования относятся в отчете о движении денежных средств к тому виду деятельности, с которым было связано возникновение задолженности в составе прочих поступлений по соответствующему виду деятельности; У цессионария — платежи в оплату приобретенного требования отражаются по строке «Прочие платежи по инвестиционной деятельности».

Поступление/отток денежных средств по предоставленным займам отражаются по строкам 43 «Прочие поступления от инвестиционной деятельности» и 44 «Прочие платежи по инвестиционной деятельности».

Поступления от погашения долговых ценных бумаг отражаются вместе с поступлениями от продажи финансовых инструментов соответствующих категорий: по строке 37 «Поступления от продажи финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка» — для финансовых активов классифицированных в категорию «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка», по строке 39 «Поступления от продажи финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи» — для финансовых активов классифицированных в категорию «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи», по строке 43 «Прочие поступления от инвестиционной деятельности» — для финансовых активов классифицированных в категории «Финансовые активы, удерживаемые до погашения» и «Займы, прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность»

Поступления в результате распределения прибыли (дивидендов) от предприятий, кроме дочерних, ассоциированных, совместно контролируемых отражаются по строке 43 «Прочие поступления от инвестиционной деятельности».

Проценты по депозитам в кредитных организациях и банках-нерезидентах, поступившие в отчетном периоде отражаются по строке 21 «Проценты полученные».

а) В соответствии с пунктом 33 МСФО (IAS) 7 для финансовых институтов выплаченные проценты и полученные проценты обычно классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности.

Использование единых показателей, представленных в унифицированном виде, для всех некредитных финансовых организаций, является обоснованным с точки зрения унификации подходов к автоматизации процессов сбора и обработки указанных форм.

б) По строке 21 отражаются полученные проценты по всем долговым инструментам.

Страховая организация включает в состав отчетности за первое полугодие отчетного года две формы отчета о финансовых результатах страховой организации: за период с 1 января по 30 июня отчетного года и за период с 1 апреля по 30 июня отчетного года, а также необходимое количество примечаний расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах страховой организации.

Страховая организация включает в состав отчетности за девять месяцев отчетного года две формы отчета о финансовых результатах страховой организации: за период с 1 января по 30 сентября отчетного года и за период с 1 июля по 30 сентября отчетного года, а также необходимое количество примечаний расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах страховой организации.

НФО по договору операционной аренды отражает:

компенсацию арендодателю затрат на текущий ремонт, расходы на содержание и обслуживание объекта аренды по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» на отдельных лицевых счетах (в том числе, если условиями договора операционной аренды предусмотрена обязанность оплаты услуг напрямую поставщикам, без участия арендодателя);

расходы по уплате госпошлины при регистрации договора операционной аренды по символу ОФР 55413 «Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»;

прочие услуги, связанные с заключением договора операционной аренды, по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции

При определении НФО порядка бухгалтерского учета обеспечительных платежей по договорам аренды следует учитывать существенные условия данных договоров, определяющие правовую и экономическую сущность операций.

В случае если обеспечительный платеж, перечисляемый юридическому лицу — нерезиденту по договору аренды на срок 5 лет, по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам отличным от договоров займа или банковского вклада, и отражается на балансовом счете № 473 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» по дисконтированной стоимости.

При установлении порядка бухгалтерского учета прочих предоставленных средств НФО используют балансовые счета по учету прочих предоставленных средств (№ 455-473) и руководствуются Положением Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» и другими нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета в НФО.

НФО отражает перечисление арендодателю на расчетный счет обеспечительного платежа по договору аренды сроком на 5 лет следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» 

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Отражение НДС с суммы обеспечительного платежа, если он согласно налоговому законодательству подлежит налогообложению НДС:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (лицевой счет по учету НДС).

Отражение НДС к вычету с суммы обеспечительного платежа:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

Возврат прочих предоставленных средств в дату, установленную условиями договора, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам».

Отражение восстановления НДС с суммы возвращенного обеспечительного платежа:

Дебет счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (лицевой счет по учету НДС)

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

Положением № 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» и № 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды» согласно пункту 5.2 Положения № 524-П при получении в операционную аренду.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта.

НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество по стоимости, указанной в договоре, либо справедливой стоимости, либо в иной оценке.

Положением № 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» согласно пункту 6.1 Положения № 524-П при передаче в операционную аренду.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта.

НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество, передаваемое в аренду, по балансовой стоимости, определяемой на дату передачи имущества.

Стоимость обязательств по договорам финансовой аренды, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчитывается в рубли.

В соответствии с пунктом 1.12 Положения № 487-П переоценка обязательств в иностранной валюте осуществляется НФО в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 45201-45215)

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства»

или

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 35201-35215)

Согласно пункту 3.1 Положения № 524-П арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам отражаются арендатором следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы»

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства».

В случае если по договору аренды обязательства выражены в иностранной валюте, некредитная финансовая организация (далее — НФО) на основании пункта 1.12 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа переоценивает обязательства в иностранной валюте следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 45201-45215)

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства»

или

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 35201-35215).

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 524-П арендатор при необходимости, определив особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта, может отразить кредиторскую задолженность по текущему арендному платежу на конец месяца следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Признание суммы НДС уплаченного отражается арендатором следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1 вариант (НФО применяет пункт 4 статьи 170 НК РФ):

Принятие к вычету НДС с арендного платежа осуществляется арендатором следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

2 вариант (НФО применяет пункт 5 статьи 170 НК РФ):

НДС уплаченный уменьшает сумму обязательств по аренде:

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

Если официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России, на дату фактической оплаты аренды изменился, то арендатор признает доход или расход от переоценки кредиторской задолженности по аренде следующими бухгалтерскими записями.

Признание дохода от переоценки иностранной валюты:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 35201-35215).

Признание расхода от переоценки иностранной валюты:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 45201-45215)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении суммы арендной платы арендатором осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

При составлении отчетности согласно Приложению 6.1 к Положению Банка России от 03.02.2016 № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается совместно со счетом № 60806 «Арендные обязательства» по строке 28 «Кредиты, займы и прочие привлеченные средства».

При составлении отчетности согласно Приложению 10.1 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается совместно со счетом № 60806 «Арендные обязательства» по строке 34 «Кредиты, займы и прочие привлеченные  средства».

При составлении отчетности согласно Приложению 10.1 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается совместно со счетом № 60806 «Арендные обязательства» по строке 28 «Кредиты, займы и прочие привлеченные средства».

1. Расходы по операционной аренде (без НДС) у арендатора отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу»)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. НДС по расходам арендатора по операционной аренде отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Отнесение суммы НДС на расходы отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу»)

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

1. В соответствии с пунктом 5.2 Положения № 524-П стоимость имущества, полученного в операционную аренду, учитывается на внебалансовых счетах по учету арендованного имущества № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» и № 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды». В случае аренды муниципального имущества арендатор производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды».

2. В соответствии с пунктом 5.2 Положения № 524-П сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее последнего дня каждого месяца по мере того, как указанные расходы считаются понесенными, и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (символ ОФР 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу»)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Оплата суммы арендной платы отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

4. Признание суммы НДС, подлежащей удержанию из доходов арендодателя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Удержание суммы НДС из доходов арендодателя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

6. Начисление задолженности перед бюджетом по НДС от стоимости фактически оказанных услуг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

7. Уплата НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях». 

8. Сумма НДС, принятая налоговым агентом к вычету, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

1. Согласно пункту 6.1 Положения № 524-П переданное в операционную аренду имущество продолжает учитываться на балансе на счетах по учету имущества и одновременно учитывается на соответствующих внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду, № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду». В случае сдачи в аренду имущества (основного средства) отражается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 91501 «Основные средства, переданные в аренду»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

2. Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, подлежит признанию в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности на балансовом счете по учету расчетов с покупателями или клиентами. Поступление авансового платежа от арендатора отражается следующей бухгалтерской записью (включая НДС):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами».

3. Отражение НДС, полученного с авансового платежа, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный». 

4. Признание дохода от сдачи основного средства или инвестиционного имущества в аренду (без НДС) отражается в последний день месяца следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (в ОФР по символу 52301 «Доходы от сдачи прочего имущества в аренду» или 52502 «Доходы от сдачи в аренду инвестиционного имущества».

5. Начисление НДС от суммы дохода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость».

6. Зачет суммы предварительной оплаты (без НДС), полученной ранее в счет оказания услуг, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

7. НДС начисленный с авансового платежа отражается, как подлежащий вычету, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

8. Принятие НДС с полученного авансового платежа к вычету осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

9. Начисление НДС к уплате осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

10. Отражение суммы начисленной амортизации по основному средству и по инвестиционному имуществу осуществляется следующей бухгалтерской записью: 

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности (в ОФР по символу 55301 «Амортизация по основным средствам»)

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

или

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу 53506 «Амортизация по инвестиционному имуществу»)

Кредит счета № 61910 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду».

11. Отражение расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности (в ОФР по символу 55611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В связи с опубликованием утвержденной программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 23.05.2016 № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016- 2018 гг.») Банком России сформирована программа разработки новых отраслевых стандартов бухгалтерского учета и Плана счетов бухгалтерского учета и порядка его применения для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций на 2016-2020 гг. (далее — Программа), которая утверждена Председателем Банка России Э.С. Набиуллиной 30.08.2016.

Программой предусмотрена разработка проекта Положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды в некредитных финансовых организациях» (далее — проект положения), в котором планируется определить порядок бухгалтерского учета договоров аренды в соответствии с требованиями федерального стандарта и МСФО (IFRS) 16 «Аренда», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Планируемые сроки исполнения по проекту положения:

срок разработки проекта положения — II квартал 2017 года;

срок согласования проекта положения с заинтересованными департаментами Банка России — III квартал 2017 года;

срок представления проекта положения в Совет по стандартам бухгалтерского учета IV квартал 2017 года;

предполагаемая дата вступления в силу — 01.01.2019.

Расходы в виде услуг экспертов, связанных с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни, произведенные на основании решения суда, страховщик в бухгалтерском учете отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410, 72410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 25205 «судебные расходы, связанные с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Присужденную судом страховщику сумму компенсации понесенных расходов по оплате услуг экспертов страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату вступления решения суда в законную силу бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71410, 72410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25205 «судебные расходы, связанные с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Возникшая дебиторская задолженность подлежит, если необходимо, проверке на обесценение с последующим созданием резерва под обесценение, который отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53304 «расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход»

Кредит счета № 60324 «Резервы под обесценение».

Задолженность по расчетам по операциям перестрахования со страховщиком, в отношении которого органом страхового надзора принято решение об отзыве лицензии, не подлежит переклассификации в состав расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и отражается в бухгалтерском учете в составе расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования.

Обращаем внимание, что согласно главам 31 и 311 Положения № 491-П и требованиям к оценке убытков от обесценения финансовых активов, установленным МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если у страховщика отсутствуют обоснованные ожидания (то есть вероятность поступления платежей в погашение задолженности оценивается равной нулю), что дебиторская задолженность по операциям перестрахования будет погашена должником в полном объеме или в ее части (далее — безнадежная дебиторская задолженность), страховщик должен списать безнадежную дебиторскую задолженность за счет сформированного резерва под обесценение.

Суммы выплат страхового возмещения, признанные судом кассационной инстанции как необоснованно оплаченные, подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом, на дату вступления постановления или определения суда кассационной инстанции в законную силу и отражаются страховщиком бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71410, 72410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Возврат страхователем страховщику суммы ошибочно выплаченного страхового возмещения отражается страховщиком как погашение дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 7.1.3 Соглашения о прямом возмещении убытков страховщик потерпевшего после осуществления выплаты страхового возмещения и суммы дополнительно понесенных судебных расходов, произведенных на основании решения суда, направляет страховщику причинителя вреда заполненное ненулевое требование с указанием суммы страхового возмещения и приложением судебно-исполнительных документов.

В случае если дополнительные судебные расходы страховщика потерпевшего не подлежат взысканию со страховщика причинителя вреда, то страховщик потерпевшего отражает указанные расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», по символу ОФР 29302 «прочие расходы, связанные с прямым возмещением убытков»

Кредит счета № 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими».

Пример отражения в бухгалтерском учете дополнительных расходов по прямому возмещению убытков у страховщика потерпевшего, не подлежащих взысканию со страховщика причинителя вреда, приведен в Методических рекомендациях № 29-МР (пример № 338).

В соответствии с пунктом 3 статьи 12.1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Федеральный закон № 40-ФЗ) размер расходов на восстановительный ремонт в отношении поврежденного транспортного средства по договору ОСАГО определяется с использованием Единой методики определения размера расходов на восстановительный ремонт в отношении поврежденного транспортного средства.

При этом в соответствии с пунктом 4.1.9.3 Соглашения о прямом возмещении убытков, если стоимость восстановительного ремонта транспортного средства потерпевшего, проводимого станцией технического обслуживания по направлению на ремонт страховщика потерпевшего, превысила сумму, определенную с применением Единой методики с вычетом износа, размер которого определен в соответствии с Единой методикой, в требовании об оплате возмещенного вреда указывается сумма, полученная на основании расчета с применением Единой методики с вычетом износа, размер которого определен в соответствии с Единой методикой.

Таким образом, начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет оплаты фактической стоимости восстановительного ремонта транспортного средства потерпевшего от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке прямого возмещения убытков, страховщик потерпевшего может отражать бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.2.1.1 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П.

Расчеты со станцией технического обслуживания за оказанные услуги по восстановительному ремонту транспортного средства потерпевшего страховщик потерпевшего отражает бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.2.1.3 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П.

Страховщик потерпевшего отражает превышение фактической стоимости восстановительного ремонта транспортного средства потерпевшего над суммой расходов на восстановительный ремонт, определенной с применением Единой методики, бухгалтерской записью:

Дебет счета 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», по символу ОФР 29302 «Прочие расходы, связанные с прямым возмещением убытков»

Кредит счета № 47432, 47433 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда».

В соответствии с пунктом 22.6 Положения № 491-П в случае, если изменение условий договоров страхования влечет за собой изменение аквизиционных расходов, доходы и расходы по изменению прямых аквизиционных расходов признаются на дату отражения в бухгалтерском учете соответствующих изменений условий договоров страхования.

Таким образом, если условиями агентского договора предусмотрена корректировка вознаграждения страхового агента в связи с изменением условий договора страхования или досрочным расторжением договора страхования, заключенного с помощью страхового агента, то страховщик отражает в бухгалтерском учете сумму уменьшения аквизиционных расходов, рассчитанную пропорционально премии, подлежащей возврату страхователю, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48021 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению»

Кредит счета № 71414, 72414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 27101 «вознаграждение страховым агентам».

В случае если условиями агентского договора не предусмотрена корректировка агентского вознаграждения в связи с изменением условий договора страхования или досрочным расторжением договора страхования, но в соответствии с условиями договора страхования сумма страховой премии, подлежащая возврату страхователю по неистекшему сроку страхования, определяется с учетом корректировки на сумму агентского вознаграждения, рассчитанную пропорционально сумме страховой премии, подлежащей возврату страхователю, то страховщик может предусмотреть следующий порядок отражения в бухгалтерском учете расходов и доходов, связанных с расторжением договора страхования.

Сумму страховой премии, подлежащую возврату страхователю в связи с изменением условий договора страхования или досрочным расторжением договора страхования, страховщик отражает без учета корректировки агентского вознаграждения бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71404, 72404 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 22107 «расходы по расторжениям договоров»

Кредит счета № 48003, 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Одновременно страховщик отражает уменьшение суммы страховой премии, подлежащей возврату страхователю в связи с изменением условий договора страхования или досрочным расторжением договора страхования, на сумму агентского вознаграждения, рассчитанную пропорционально сумме страховой премии, подлежащей возврату, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48003, 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 71414, 72414 "Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-пер

В акте приема-передачи страхового портфеля, предусмотренном пунктом 3.2 Положения № 480-П, отражается перечень договоров страхования, обязательства по которым передаются управляющей страховой организации, размер передаваемых страховых резервов, определенный согласно перечню договоров страхования, и перечень передаваемых активов (с указанием их стоимости на дату передачи).

Актив в виде отложенных аквизиционных расходов в перечень передаваемых активов не включается.

На дату передачи страхового портфеля страховщик, передающий страховой портфель, отражает прекращение признания отложенных аквизиционных расходов, относящихся к передаваемым договорам страхования, бухгалтерской записью 3.8 таблицы 15 приложения к Положению № 491-П.

В соответствии с пунктом 1.3. Положения № 480-П расчет размера страховых резервов по передаваемому страховому портфелю производится передающей страховой организацией на основании положения о формировании страховых резервов, утвержденного указанной страховой организацией в установленном порядке, и подтверждается заключением ответственного актуария.

Положение № 491-П не содержит требований о порядке определения частей РНП, сформированных в соответствии с Положением № 558-П, которые передаются в составе страхового портфеля.

В бухгалтерском учете РНП, сформированный в соответствии с Положением № 558-П, отражается на счете № 33101 «Резерв незаработанной премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни» без отделения базовой части РНП и дополнительной части РНП.

В соответствии с пунктом 32.2 Положения № 491-П на дату приобретения страхового портфеля страховщик должен оценить по справедливой стоимости приобретаемые обязательства и приобретаемые активы по договорам страхования.

Признание РНП по принятым в составе страхового портфеля договорам страхования, рассчитанного в соответствии с регуляторными требованиями, страховщик отражает бухгалтерской записью 3.7 таблицы 14 приложения к Положению № 491-П.

Одновременно страховщик отражает признание корректировок, увеличивающих (уменьшающих) РНП в соответствии с требованиями Положения № 491-П, бухгалтерскими записями 5.5 и 5.6 таблицы 14 приложения к Положению № 491-П.

Порядок передачи страхового портфеля установлен статьей 26.1 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 26.1 Закона № 4015-1 в состав передаваемого страхового портфеля включаются обязательства по договорам страхования, соответствующие сформированным страховым резервам, и активы, принимаемые для покрытия сформированных страховых резервов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению страхового портфеля установлен главой 32 Положения № 491-П.

В соответствии с главой 32 Положения № 491-П на дату приобретения страхового портфеля страховщик отражает в бухгалтерском учете обязательства и активы, принимаемые для покрытия сформированных страховых резервов по договорам страхования, приобретенным в составе страхового портфеля, оцененные по справедливой стоимости.

В соответствии с главой 32 Положения № 491-П признание оплаченной страховой премии по приобретенным в составе страхового портфеля договорам страхования не осуществляется страховщиком, принимающим страховой портфель.

В соответствии с пунктом 6 статьи 26.1 Закона № 4015-1 передача страхового портфеля осуществляется на основании договора о передаче страхового портфеля, заключенного между страховщиком, передающим страховой портфель, и страховщиком, принимающим страховой портфель, а также акта приема-передачи страхового портфеля. Требования к содержанию указанных договора и акта приема-передачи устанавливаются органом страхового надзора.

Бухгалтерские записи страховщик отражает на основании акта приемапередачи страхового портфеля, формирование которого предусмотрено пунктом 3.2 Положения Банка России от 23.07.2015 № 480-П «О порядке передачи страхового портфеля, согласования передачи страхового портфеля с Банком России, требованиях к содержанию договора о передаче страхового портфеля и акта приема-передачи» (далее — Положение № 480-П). В акте приема-передачи страхового портфеля отражается перечень договоров страхования, обязательства по которым передаются управляющей страховой организации, размер передаваемых страховых резервов, определенный согласно перечню договоров страхования, и перечень передаваемых активов (с указанием их стоимости на дату передачи).

Примеры отражения в бухгалтерском учете операций приобретения портфеля договоров страхования и перестрахования приведены в Методических рекомендациях от 22.09.2016 № 29-МР по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение № 491-П (далее — Методические рекомендации № 29-МР) (примеры №№ 327 — 332).

Доля перестраховщика в выплатах по договорам страхования отражается бухгалтерской записью 8.3.1 таблицы 9 приложения к Положению № 491-П.

В соответствии с пунктами 2.1, 2.2 Положения Банка России от 28.12.2015 № 523-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» страховщик вносит изменения по исправлению ошибочных бухгалтерских записей и отражает расход от уменьшения доли перестраховщика в выплатах по договорам страхования бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления: 

Дебет счета № 71409, 72409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 15101 «доля перестраховщика в выплатах по договорам страхования (сострахования)»

Кредит счета № 48013, 48014 «Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование».

Также страховщик может вносить изменения по исправлению ошибочных бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскими записями, оформленными по способу сторно.

В соответствии с пунктом 7.30 Положения № 487-П расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в ОФР по соответствующим символам исходя из их экономического содержания.

Расход от уменьшения доли перестраховщика в выплатах по договорам страхования прошлых лет, выявленный в отчетном году, страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 48013, 48014 «Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование».

Согласно пункту 9.2 Положения № 491-П в бухгалтерском учете страховщик в полном объеме отражает страховые резервы, оценка которых проводилась в соответствии с регуляторными требованиями.

Резерв прямых расходов на урегулирование убытков в оценке по регуляторным требованиям страховщик отражает бухгалтерской записью 4.1.1 таблицы 3 приложения к Положению № 491-П.

Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков в оценке по регуляторным требованиям страховщик отражает бухгалтерской записью 4.2.1 таблицы 3 приложения к Положению № 491-П.

Корректировки по уменьшению оценок резерва прямых расходов на урегулирование убытков и резерва косвенных расходов на урегулирование убытков по регуляторным требованиям до наилучшей оценки страховщик может отражать бухгалтерскими записями с использованием тех же лицевых счетов:

Дебет счета № 33401 «Резерв прямых расходов на урегулирование убытков», лицевой счет по учету резерва прямых расходов на урегулирование убытков по регуляторным требованиям

Кредит счета № 71409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 15405 «уменьшение резерва прямых расходов на урегулирование убытков»;

Дебет счета № 33402 «Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков», лицевой счет по учету резерва косвенных расходов на урегулирование убытков по регуляторным требованиям

Кредит счета № 71409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 15406 «уменьшение резерва косвенных расходов на урегулирование убытков»

Резерв предупредительных мероприятий не является страховым резервом, так как не является обязательством страховщика по исполнению договоров страхования в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», а также не может быть признан резервом — оценочным обязательством в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В случае если учредительными документами страховщика предусмотрено направление части нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резерва финансирования предупредительных мероприятий и резерва финансирования рекламно-информационных мероприятий, то страховщик отражает бухгалтерскую запись: Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета № 10703 «Другие фонды» (на отдельных лицевых счетах: «резерв финансирования предупредительных мероприятий», «резерв финансирования рекламно-информационных мероприятий»). В случае если учредительными документами страховщика не предусмотрено направление нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резерва финансирования предупредительных мероприятий и резерва финансирования рекламно-информационных мероприятий, то резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв финансирования рекламно-информационных мероприятий, сформированные на основании договора о реализации системы страхования в жилищной сфере города Москвы, не подлежат отражению в бухгалтерском учете страховщика, поскольку не формируют расходов страховщика в соответствии с пунктом 4.1 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) и обязательств в соответствии с Положением Банка России от 03.12.2015 № 508-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями».

При необходимости, например, для целей определения предельного объема финансирования мероприятий по предупреждению и снижению вероятности наступления страховых событий и рекламно-информационной работы по разъяснению условий системы страхования жилья, страховщик может вести внесистемный учет резерва финансирования предупредительных мероприятий и резерва финансирования рекламно-информационных мероприятий.

Фактически произведенные расходы на финансирование мероприятий по предупреждению и снижению вероятности наступления страховых событий страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Фактически произведенные расходы на рекламу и рекламные акции, целью которых является реклама конкретных страховых продуктов страховщика, страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71412 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 27103 «расходы на рекламу»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с Положением № 491-П для целей бухгалтерского учета страховщику предоставлено право формировать РНП вместо математического резерва по краткосрочным договорам страхования жизни.

Согласно требованиям пункта 3.4 Положения № 491-П учетной политикой страховщика должны быть установлены критерии отнесения договоров страхования к краткосрочным или долгосрочным.

В соответствии с главой 7 Положения Банка России от 16.11.2016 № 557-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни» (далее — Положение № 557-П) по согласованию с Банком России страховщик может применять отличные от предусмотренных Положением № 557-П методы расчета при формировании математического резерва.

Таким образом, по краткосрочным договорам страхования жизни страховщик может установить метод расчета математического резерва в соответствии с регуляторными требованиями аналогичный методу расчета РНП по краткосрочным договорам страхования жизни для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 14.3, 14.5 Положения № 491-П страховщик осуществляет признание страховой премии для целей бухгалтерского учета на дату перехода страхового риска от страхователя к страховщику с даты начала несения ответственности по договору в сумме страховой премии, предусмотренной по договору, и отражает бухгалтерской записью, указанной в пункте 1.1 таблицы 8 приложения к Положению № 491-П.

В случае отказа страхователя от договора добровольного страхования жизни в течение четырнадцати календарных дней со дня его заключения до даты перехода страхового риска от страхователя к страховщику уплаченная страховая премия подлежит возврату страховщиком страхователю в полном объеме в соответствии с пунктом 5 Указания Банка России № 3854-У и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48002 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни»

Кредит счета по учету денежных средств.

В соответствии с пунктом 6 Указания Банка России № 3854-У в случае отказа страхователя от договора добровольного страхования жизни в течение четырнадцати календарных дней со дня его заключения после даты начала действия договора страхования, то есть после даты перехода страхового риска от страхователя к страховщику, страховщик при возврате уплаченной страховой премии страхователю вправе удержать ее часть пропорционально сроку действия договора страхования, прошедшему с даты начала действия договора страхования до даты прекращения действия договора добровольного страхования.

В этом случае выкупные суммы в связи с расторжением договора страхования жизни отражаются бухгалтерской записью, указанной в пункте 1.1.2 таблицы 9 приложения к Положению № 491-П.

В соответствии с пунктом 14.3 Положения № 491-П страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, признается на дату начала несения ответственности по договору в сумме страховой премии, предусмотренной по договору (независимо от графика уплаты страховых взносов), и отражается бухгалтерской записью, указанной в подпункте 3.1 таблицы 8 приложения к Положению № 491-П.

Одновременно страховщик, заключивший договор страхования с участием страхового посредника, отражает сумму страховых премий, причитающуюся к получению от страховых посредников, бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 3.12, 3.13 таблицы 8 приложения к Положению № 491-П.

Последующая оплата страховых взносов может осуществляться как через страхового посредника, так и непосредственно от страхователя на расчетный счет или в кассу страховщика.

В соответствии с пунктом 10 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка даны в приложении 2 к указанному Положению. При необходимости страховщики в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Документальным подтверждением факта оказания посреднической услуги служит отчет страхового посредника и акт приемки-передачи работ (услуг). Акт составляется на основании утвержденного отчета посредника. В ходе исполнения агентского договора страховой посредник обязан представлять страховой организации отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

В соответствии с пунктом 14.8 Положения № 491-П по договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика.

Положение № 491-П не устанавливает требований к порядку и срокам погашения дебиторской задолженности страховых посредников по расчетам по страховым премиям

В соответствии с пунктом 23.1 Положения № 491-П страховщику предоставлено право (не обязанность) проводить капитализацию аквизиционных расходов по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование.

В случае принятия решения о формировании отложенных аквизиционных расходов страховщик определяет в учетной политике состав, порядок признания и списания отложенных аквизиционных расходов.

В случае если страховщик не формирует отложенные аквизиционные расходы, то аквизиционные расходы по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, признаются в бухгалтерском учете в полном объеме в соответствии с требованиями главы 22 Положения № 491-П

Расчеты по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПХ) с физическими лицами, не выполняющими трудовые функции в организации, могут отражаться на счетах №№ 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на рекламу и рекламные акции по договорам ГПХ, целью которых является реклама конкретных страховых продуктов страховщика, в соответствии с пунктом 22.2 Положения № 491-П являются косвенными аквизиционными расходами и отражаются бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.5 таблицы 10 приложения к Положению № 491-П:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 27103 «Расходы на рекламу»

Кредит счета № 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно отражаются обязательства по оплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 27103 «Расходы на рекламу»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с пунктом 22.2 Положения № 491-П косвенными аквизиционными расходами по договорам страхования являются расходы на оплату труда и соответствующие расходы, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении сотрудников, заключающих договоры страхования.

В соответствии с пунктом 16.13 Положения № 491-П косвенные расходы на урегулирование убытков представляют собой расходы, которые не могут быть отнесены на конкретный убыток. Такими расходами могут быть расходы по заработной плате сотрудников, непосредственно участвующих в урегулировании убытков.

В соответствии со статьей 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуска являются временем отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, обязательства по оплате отпусков работников, заключающих договоры страхования, работников, непосредственно участвующих в урегулировании убытков, и соответствующие обязательства по оплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не относятся к косвенным аквизиционным расходам и косвенным расходам на урегулирование убытков.

В соответствии с Информационным письмом Банка России от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета» входящие остатки на 01.01.2017, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, были перенесены на счета Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее — НФО).

НФО производили оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, на 01.01.2017 в соответствии с требованиями соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.

Положением Банка России от 16.11.2016 № 557-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни» и Положением Банка России от 16.11.2016 № 558-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (далее — Положение № 558-П) формирование резерва предупредительных мероприятий не предусмотрено.

Резерв предупредительных мероприятий, целью формирования которого является обеспечение предупреждения и снижения вероятности наступления страхового события в будущих периодах, не удовлетворяет критериям признания обязательства в соответствии с требованиями пункта 14 (а) МСФО (IAS) 37, поскольку у организации отсутствует существующая обязанность (юридическая или обусловленная практикой), возникшая в результате какоголибо прошлого события.

На основании изложенного, на 01.01.2017 страховщик должен был отразить списание резерва предупредительных мероприятий следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета 10801 «Нераспределенная прибыль».

Резерв предупредительных мероприятий не является страховым резервом, то есть не имеет отношения к обязательствам страховщика по исполнению договоров страхования, и его формирование носит добровольный характер.

В случае если учредительными документами страховщика предусмотрено направление части нераспределенной прибыли на формирование резерва предупредительных мероприятий, то страховщик должен был отразить формирование резерва предупредительных мероприятий следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10801 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 10703 «Другие фонды».

Оценка страховых резервов по регуляторным требованиям в соответствии с Положением № 558-П может отличаться от оценки страховых резервов в соответствии с Положением № 491-П.

В соответствии с абзацем 3 пункта 7.1 Положения № 491-П по страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы, покрывающие страховые случаи, произошедшие до отчетной даты, формируются в соответствии с принципами наилучшей оценки.

В соответствии с пунктом 14 МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» (далее — МСФО (IFRS) 4) и абзацем 4 пункта 7.3 Положения № 491-П наилучшая оценка страховых резервов должна отражаться без учета влияния связанных со страховой деятельностью операций, компенсирующих расходы страховщика, таких как поступление доходов по суброгациям и регрессным требованиям, а также доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков.

В соответствии с пунктом 9.4 Положения № 491-П отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением № 491-П, производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки.

Для учета страховых резервов, покрывающих страховые случаи, произошедшие до отчетной даты, Положением № 486-П определены следующие счета:

33201 «Резерв заявленных, но не урегулированных убытков»,

33202, 33203 «Корректировка резерва заявленных, но не урегулированных убытков до наилучшей оценки»,

33301 «Резерв произошедших, но не заявленных убытков»,

33302, 33303 «Корректировка резерва произошедших, но не заявленных убытков до наилучшей оценки»,

33401 «Резерв прямых расходов на урегулирование убытков»,

33402 «Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков»,

33701 «Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам»,

33702 «Оценка будущих поступлений годных остатков (абандонов)».

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, оценок будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям и оценок будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков приведены в таблице 3 приложения к Положению № 491-П

Положением № 486-П не предусмотрено отдельных счетов для корректировок оценок будущих поступлений по суброгации и регрессам, а также годных остатков (абандонов), отраженных на счетах 33701 «Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам», 33702 «Оценка будущих поступлений годных остатков (абандонов)».

В соответствии с пунктом 10 Положения № 486-П при необходимости страховщик в своей учетной политике может предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Следовательно, в учетной политике страховщик может предусмотреть, что суммы положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых к счетам 33701 «Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам», 33702 «Оценка будущих поступлений годных остатков (абандонов)».

В соответствии с пунктом 20В МСФО (IFRS) 4 страховщик может использовать временное освобождение от применения МСФО (IFRS) 9, если он ранее не применял ни одну из редакций МСФО (IFRS) 9 и его деятельность связана преимущественно со страхованием, как описано в пункте 20D МСФО (IFRS) 4.

При этом, в соответствии с подпунктом (а) пункта 20D МСФО (IFRS) 4 страховщик определяет, является ли балансовая стоимость его обязательств, обусловленных договорами, относящимися к сфере применения МСФО (IFRS) 4, включая депозитные составляющие или встроенные производные инструменты, отделенные от договоров страхования, значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью всех его обязательств.

В соответствии с пунктом 2 МСФО (IFRS) 4 организация должна применять МСФО (IFRS) 4 к договорам страхования (включая договоры перестрахования), которые она заключает в качестве страховщика, и договорам перестрахования, перестрахователем по которым она является, а также к финансовым инструментам, которые она выпускает и которые предусматривают условия дискреционного участия.

В соответствии с пунктом 3 МСФО (IFRS) 4 не рассматривает прочие аспекты учета страховщиков, такие как порядок учета финансовых активов, имеющихся у страховщиков, и финансовых обязательств, выпускаемых страховщиками.

На основании изложенного, при расчете величины балансовой стоимости обязательств, обусловленных договорами, относящимися к сфере применения МСФО (IFRS) 4, для использования временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9, кредиторская задолженность по договорам субординированного займа не учитывается.

Отложенное налоговое обязательство, возникающее в результате разницы в оценке страховых обязательств (страховых резервов) в бухгалтерском и налоговом учете, не влияет на оценку страховых обязательств (страховых резервов), произведенную в соответствии с Положением № 491-П, и не учитывается при расчете величины балансовой стоимости обязательств, обусловленных договорами, относящимися к сфере применения МСФО (IFRS) 4, для использования временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9. 

В соответствии с пунктом 37.3. Положения № 491-П, если на конец отчетного периода невозможно идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо с расчетных счетов страховщика на основании решения суда, то суммы списаний по инкассо переносятся на счета прибыли или убытка в составе страховых выплат с последующим восстановлением в этих же суммах в составе дебиторской задолженности на начало следующего отчетного периода для последующего соотнесения с договорами страхования и признания в виде страховой выплаты и расходов на урегулирование убытков и отражаются бухгалтерскими записями 6.7 и 6.8 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П.

В соответствии с пунктом 2.2.1 Положения № 491-П отчетным периодом признается период, за который страховщики должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представлять ее в Банк России в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России о представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 28.12.2015 № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (далее — Положение № 526-П) страховщики составляют годовую и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период с 1 января по 31 декабря. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом за периоды с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня, с 1 января по 30 сентября.

Таким образом, суммы списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений, в случаях, когда невозможно идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо, страховщик переносит на счета прибыли или убытка для отражения в составе страховых выплат на 31декабря, 31 марта, 30 июня и 30 сентября с последующим восстановлением в этих же суммах в составе дебиторской задолженности на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября.

Списание дебиторской задолженности виновного на основании соглашения о прощении долга страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55606 «Расходы по списанию активов, в том числе невзысканной дебиторской задолженности»

Кредит счета № 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям»

Страховщик отражает расходы, связанные с взысканиями с виновного лица сумм страхового возмещения в порядке суброгации (юридические услуги, услуги экспертов), бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков»

Кредит счета № 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям».

Возмещение перестраховщиками части расходов, связанных со взысканием с виновного лица сумм страхового возмещения в порядке суброгации (если это предусмотрено договором перестрахования), отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48013 «Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование»

Кредит счета № 71409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 15701 «доходы по суброгационным и регрессным требованиям».

В соответствии с пунктом 14.25 Положения № 491-П начисление страховой премии в отчетном периоде по договорам непропорционального облигаторного перестрахования происходит в размере минимальной депозитной премии (суммы страховой премии, подлежащей выплате перестраховщику при заключении договора непропорционального облигаторного перестрахования и не подлежащей возврату или уменьшению), если она установлена договором перестрахования.

В соответствии с пунктом 14.26 Положения № 491-П в случае, если размер страховой премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Начисленные ранее страховые премии по договорам непропорционального облигаторного перестрахования должны корректироваться в тех отчетных периодах, в которых сумма страховой премии будет достоверно определена.

Порядок отражения в бухгалтерском учете признания премии по договору страхования, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования приведен в примере № 234 (в случае, когда договором перестрахования предусмотрена оплата минимальной депозитной премии) и в примере № 235 (в случае, когда размер страховой премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования невозможно определить на основании условий договора) Методических рекомендаций от 22.09.2016 № 29-МР по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации». Предлагаемый страховщиком порядок признания в бухгалтерском учете минимальной депозитной премии на ежемесячной основе в размере 1/12 от суммы минимальной депозитной премии, установленной договором непропорционального облигаторного перестрахования, не соответствует порядку признания страховой премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования, установленному пунктами 14.25 и 14.26 Положения № 491-П.

Соблюдение требований о соотнесении доходов и расходов обеспечивается признанием в бухгалтерском учете страховщика расхода в виде начисленной минимальной депозитной премии, установленной договором непропорционального облигаторного перестрахования, и дохода в виде доли перестраховщика в резерве незаработанной премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования.

Страховщик потерпевшего отражает начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке ПВУ, бухгалтерской записью 4.2.1.1 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П:

Дебет счета № 47432, 47433 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»

Кредит счета № 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими».

В соответствии с главой 31 Положения № 491-П (для страховщиков, применяющих МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка») или с главой 311 Положения № 491-П (для страховщиков, применяющих МСФО (IFRS) 9) страховщик потерпевшего признает резерв под обесценение дебиторской задолженности по операциям ПВУ со страховщиком причинителя вреда бухгалтерской записью 4.4.1 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П:

Дебет счета № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ ОФР 29501 «расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования»

Кредит счета № 47425 «Резервы под обесценение».

Страховщик потерпевшего отражает списание дебиторской задолженности, возмещение которой не ожидается в случае, если им допущено нарушение сроков, установленных правилами профессиональной деятельности «Соглашение о прямом возмещении убытков» (утвержденных постановлением Президиума Российского Союза Автостраховщиков от 13.01.2015, протокол № 14), для предоставления полного комплекта надлежащим образом оформленных документов страховщику причинителя вреда, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47425 «Резервы под обесценение»

Кредит счета № 47432, 47433 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда».

В соответствии с пунктом 5 Указания Банка России от 20.11.2015 № 3854-У «О минимальных (стандартных) требованиях к условиям и порядку осуществления отдельных видов добровольного страхования» в случае отказа страхователя от договора добровольного страхования до даты возникновения обязательств страховщика по заключенному договору страхования, уплаченная страховая премия подлежит возврату страховщиком страхователю в полном объеме.

Таким образом, страховщик не вправе проводить взаимозачет дебиторской задолженности страхового агента по выплаченному ему агентскому вознаграждению за проданные, но не вступившие в силу страховые полисы, и кредиторской задолженности страхователя за купленные при посредничестве страхового агента, но не вступившие в силу страховые полисы, и должен произвести возврат страхователю всей суммы уплаченных денежных средств.

В случае если условиями агентского договора не предусматривается возврат агентского вознаграждения за проданные, но не вступившие в силу страховые полисы, то выплаченное страховому агенту вознаграждение за проданные, но не вступившие в силу страховые полисы, по которым уплаченные денежные средства подлежат возврату страхователям, в соответствии с пунктом 22.4 Положения № 491-П не признается в качестве аквизиционных расходов и отражается в бухгалтерском учете страховщика в составе прочих расходов на счете № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53803 «прочие расходы».

В соответствии с пунктом 14.8 Положения № 491-П по договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов.

Страховщик в бухгалтерском учете по договору страхования иного, чем страхование жизни, активы и обязательства по которому выражены в иностранной валюте, полученному после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (дата начала несения ответственности по договору предшествует дате составления бухгалтерской (финансовой) отчетности) в соответствии с пунктом 30.1 Положения № 491-П производит пересчет суммы страховой премии по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату начала несения ответственности по данному договору, если иной курс не предусмотрен договором страхования.

В соответствии с пунктом 14.3 Положения № 491-П в случае, если дата начала несения ответственности страховщика по договору страхования иного, чем страхование жизни, более ранняя, чем дата заключения договора, то при получении договора страхования после составления бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчет суммы премии страховщик производит по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения договора страхования, если иной курс не предусмотрен договором страхования.

В соответствии с пунктом 1.12 Положения № 487-П страховщик отражает в бухгалтерском учете переоценку дебиторской задолженности по договору страхования иного, чем страхование жизни, на дату отражения договора в бухгалтерском учете.

Пунктом 3.2 Положения Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» (далее — Положение № 520-П) определено: «В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов № 710 — 719, подлежат переносу на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 — 729». Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в период между окончанием отчетного периода до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик использует счета: № 710-719 — для операций, относящихся к текущему году; № 720-729 — для операций, относящихся к завершившемуся году.

Доначисление страховых премий по договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, произведенное страховщиком в соответствии с требованиями пункта 14.8 Положения № 491-П после окончания отчетного периода, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 72403 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 12101 «страховые премии текущего периода по договорам страхования (сострахования)».

На дату подписания годовой отчетности остатков на счетах № 720-729 быть не должно. Перенос остатков с указанных счетов осуществляется на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года»

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению корректирующих событий после отчетного периода (далее — СПООП).

Одновременно на дату осуществления бухгалтерской записи по отражению СПООП страховщик может отразить списание доначислений страховой премии в той же сумме бухгалтерской записью, относящейся к следующему отчетному периоду:

Дебет счета № 71404 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», по символу ОФР 22109 «уменьшение премии прошлых периодов»

Кредит счета № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

В соответствии с пунктом 14.14 Положения № 491-П по долгосрочным договорам, принятым в перестрахование, при факультативной форме перестрахования страховая премия признается по первому страховому году (периоду несения ответственности) так же, как и по краткосрочным договорам, в порядке, установленном пунктом 14.13 Положения № 491-П, а за каждый последующий страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней с даты, следующей за датой окончания предыдущего страхового года) страховая премия признается на дату начала соответствующего страхового года в соответствии с установленным в договоре графиком платежей.

В соответствии с пунктом 14.13 Положения № 491-П в случае, если дата начала несения ответственности перестраховщика по договору более ранняя, чем дата акцепта, то страховая премия может признаваться на дату акцепта. Порядок признания страховой премии должен быть отражен в учетной политике страховщика.

На основании изложенного, страховщик в бухгалтерском учете по долгосрочному договору, принятому в факультативное перестрахование, условиями которого определено, что период уплаты платежей отличается от периода страхования, начисление страховой премии за первый страховой год отражает на дату акцепта договора перестрахования, а за каждый последующий страховой год — с даты, следующей за датой окончания предыдущего страхового года. Размер перестраховочной премии за каждый страховой год определяется в размере страховой премии в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году.

В соответствии с пунктом 22.14 Положения № 491-П прямые аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, признаются на дату признания страховой премии по договору, принятому в перестрахование.

Таким образом, по долгосрочному договору факультативного перестрахования прямые аквизиционные расходы в виде вознаграждения страховому брокеру, сумма которого по условиям договора со страховым брокером пропорциональна премии по заключенному этим страховым брокером договору, признаются пропорционально перестраховочной премии, признанной в бухгалтерском учете по соответствующему долгосрочному договору перестрахования за соответствующий период.

В соответствии с пунктом 14.4 Положения № 491-П доход от страховых премий по долгосрочным договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражается ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году на начало каждого страхового года. При этом за первый страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней с даты начала несения ответственности страховщиком по страховым случаям) страховая премия признается в соответствии с пунктом 14.3 Положения № 491-П, то есть на дату начала несения ответственности по договору.

На основании изложенного, страховщик в бухгалтерском учете по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, условиями которого определено, что период уплаты платежей отличается от периода страхования, начисление страховой премии за первый страховой год отражает на дату начала несения ответственности по договору страхования, а за каждый последующий страховой год — с даты, следующей за датой окончания предыдущего страхового года, в размере страховой премии, в размере страховой премии в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году.

В соответствии с главой 11 Положения № 491-П в случае, если страховые резервы, рассчитанные по регуляторным требованиям, меньше суммы страховых резервов, рассчитанных по результатам проверки адекватности обязательств (далее — ПАО), то страховщик доначисляет страховые резервы до результатов ПАО.

Положение № 491-П не устанавливает требований для отражения в бухгалтерском учете корректировок страховых резервов в случае, если страховые резервы, рассчитанные по регуляторным требованиям, больше суммы страховых резервов, рассчитанных по результатам ПАО.

Вознаграждение страховому агенту, в том числе, присужденное к взысканию со страховщика решением суда, отражается страховщиком бухгалтерской записью, приведенной в пункте 2.1 таблицы 10 приложения к Положению № 491-П.

Расходы страховщика по уплате неустоек (штрафов, пеней), присужденных судом в пользу страхового агента, отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (далее — счет № 71802) по символу ОФР 55601 «расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям», расходы по оплате государственных пошлин отражаются на счете № 71802 по символу ОФР 55602 «судебные и арбитражные издержки».

В соответствии с пунктом 22.4 Положения № 491-П прямые аквизиционные расходы по договорам страхования признаются при наличии договорных отношений с посредниками или иных обстоятельств, приводящих к возникновению обязательств по уплате вознаграждения, а также если сумма вознаграждения может быть достоверно определена. Дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования.

На основании изложенного, начисление вознаграждения агенту по агентскому договору за заключение договора страхования производится в полном объеме на основании акта выполненных работ в дату признания страховой премии по договору страхования и не зависит от периодичности выплаты агентского вознаграждения.

В акте выполненных работ помимо суммы начисленного вознаграждения за услугу агента по заключению договора страхования, помимо полного объема вознаграждения агенту за заключение договора страхования, может быть указана сумма вознаграждения агенту, причитающаяся к уплате в связи с фактически поступившей страховой премией.

В соответствии с пунктом 22.4 Положения № 491-П прямые аквизиционные расходы по договорам страхования признаются при наличии договорных отношений с посредниками или иных обстоятельств, приводящих к возникновению обязательств по уплате вознаграждения, а также, если сумма вознаграждения может быть достоверно определена. Дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования.

На основании изложенного, начисление вознаграждения агенту по агентскому договору за заключение договора страхования производится в полном объеме на основании акта выполненных работ в дату признания страховой премии по договору страхования и не зависит от периодичности выплаты агентского вознаграждения. В акте выполненных работ с агентом указывается сумма вознаграждения, определяемая в соответствии с агентским договором за услугу агента по заключению договора со страхователем от имени страховой компании.

Страховая организация, выступающая в качестве цедента (далее — Цедент), отражает право требования дебиторской задолженности в порядке суброгации следующими бухгалтерскими записями.

Отражена выручка от реализации права требования дебиторской задолженности:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

отражено списание дебиторской задолженности:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета № 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям».

Финансовый результат от реализации права требования дебиторской задолженности в порядке суброгации отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53803 «прочие расходы»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

или

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу ОФР 52802 «прочие доходы».

Поступление денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

В соответствии с пунктом 19.2 Положения № 491-П страховщик признает доход по суброгации и регрессным требованиям на дату, когда у страховщика возникло право на получение данного дохода, при этом должна учитываться вероятность получения дохода в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций», и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям»

Кредит 71409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», символ ОФР 15701 «доходы по суброгационным и регрессным требованиям».

Документом, предоставляющим страховщику право на получение соответствующего дохода, может являться вынесенное судебное решение о компенсации страховщику понесенных расходов, мировое соглашение с виновником страхового случая или иные документы.

В соответствии с пунктом 29.3 Положения № 491-П дебиторская задолженность по суброгации и регрессным требованиям на конец каждого отчетного периода подлежит, если необходимо, проверке на обесценение с последующим созданием резерва под обесценение, который отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ ОФР 29501 «расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования»

Кредит 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».

В соответствии с Положением № 526-П суммы компенсации, подлежащие получению страховщиком от лиц, виновных в наступлении страховых случаев, а также от страховщиков, застраховавших ответственность таких лиц, раскрываются по строке 1 таблицы 45.5 «Доходы от регрессов, суброгаций и прочих возмещений — нетто-перестрахование» приложения 9 к Положению № 526-П.

В соответствии с пунктом 16.1 Положения № 491-П в составе состоявшихся убытков по страхованию иному, чем страхование жизни, в том числе признается результат изменения оценок будущих поступлений от суброгаций и регрессных требований, который на конец отчетного периода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 33701 «Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам»

Кредит 71409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», символ ОФР 15801 «увеличение в оценках будущих поступлений по суброгации и регрессам».

Начисление оценок будущих поступлений по суброгациям и регрессным требованиям должны быть проверены на возможность получения будущих доходов (в том числе с применением актуарных методов оценок).

В соответствии с Положением № 526-П оценка сумм будущих поступлений в виде компенсаций, подлежащих получению страховщиком от лиц, виновных в наступлении страховых случаев, а также от страховщиков, застраховавших ответственность таких лиц, раскрываются по строке 1 таблицы 45.6 «Изменение оценки будущих поступлений по регрессам, суброгациям и прочим возмещениям — нетто-перестрахование» приложения 9 к Положению № 526-П.

Учитывая изложенное, а также нормы Федерального стандарта актуарной деятельности «Актуарное оценивание деятельности страховщика. Страховые резервы по договорам страхования иного, чем страхование жизни», утвержденного Советом по актуарной деятельности от 28.09.2015, протокол № САДП-6, и нормы Положения Банка России от 16.11.2016 № 558-П «Положение о правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» оценка будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям и начисленные суммы дохода по суброгации и регрессным требованиям являются разными объектами учета.

Таким образом, дебиторская задолженность по суммам компенсаций, подлежащих получению страховщиком от лиц, виновных в наступлении страховых случаев, а также от страховщиков, застраховавших ответственность таких лиц, не учитывается в сумме оценки будущих поступлений по суброгациям и регрессным требованиям.

В соответствии с пунктом 31.6 Положения № 491-П, если на конец последующего отчетного периода величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить на сумму сокращения через прибыль или убыток либо непосредственно через счета дебиторской задолженности, либо путем корректировки счета резерва под обесценение.

В случае подписания дополнительного соглашения со страхователем о досрочном расторжении договора страхования или направлении письменного уведомления страхователю о прекращении договора страхования по инициативе страховщика вследствие неуплаты очередного страхового взноса и уменьшении страховой премии, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

восстановление суммы резерва под обесценение по операциям страхования бухгалтерской записью, указанной в подпункте 1.2.3 пункта 1.2 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П;

уменьшение страховой премии по договорам страхования иным, чем страхование жизни, бухгалтерской записью, указанной в пункте 3.4. таблицы 8 приложения к Положению № 491 -П.

В соответствии с пунктом 31.3 Положения № 491-П возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации должника служат объективным подтверждением наличия обесценения актива. Если резерв под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования не создавался или создавался не в полном объеме, страховщик формирует (доначисляет) резерв под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и отражает в бухгалтерском учете бухгалтерской записью, указанной в подпункте 1.2.1 пункта 1.2 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П.

В соответствии с пунктом 31.8 Положения № 491-П при невозможности взыскания актива по страхованию, по которому ранее был создан резерв под обесценение, указанный актив списывается за счет сформированного резерва. Списание невозможной к взысканию дебиторской задолженности по операциям страхования отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования»

Кредит счета № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Восстановление (уменьшения) резерва — оценочного обязательства, формируемого страховщиком потерпевшего для покрытия расходов по дополнительному возмещению убытков потерпевшему по нулевым требованиям в течение отчетного периода, страховщик потерпевшего отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ ОФР 29302 «прочие расходы, связанные с прямым возмещением убытков».

В случае если событие, в связи с которым в рамках ПВУ страховщиком потерпевшего осуществлена выплата страхового возмещения потерпевшему, признано не являющимся страховым случаем, то на основании пункта 4.1.13.2 правил профессиональной деятельности «Соглашение о прямом возмещении убытков», утвержденных постановлением Президиума Российского Союза Автостраховщиков от 13.01.2015, протокол № 14, страховщик потерпевшего направляет страховщику причинителя вреда Распоряжение участника на перечисление средней суммы страховой выплаты, полученной от последнего по соответствующему ненулевому требованию (далее — Распоряжение участника).

На основании Распоряжения участника страховщик причинителя вреда отражает доход в сумме ранее произведенной страховой выплаты страховщику потерпевшего (через клиринговую компанию) следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47434 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего»

Кредит счета № 71410, № 72410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование», символ ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

На дату возврата (через клиринговую компанию) страховщиком потерпевшего средней суммы страховой выплаты по событию, признанному не являющимся страховым случаем, страховщик причинителя вреда отражает следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 47434 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».

Страховщик причинителя вреда отражает превышение суммы страховой выплаты на основании предоставленного страховщиком потерпевшего Требования об оплате возмещенного вреда над средней суммой возврата страховой выплаты, полученной на основании Распоряжения участника, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям», символ ОФР 53803 «прочие расходы»

Кредит счета № 47434 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».

Страховщик причинителя вреда отражает превышение средней суммы страховой выплаты, полученной на основании Распоряжения участника, над суммой страховой выплаты, произведенной на основании предоставленного страховщиком потерпевшего Требования об оплате возмещенного вреда, следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета № 47434 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего»

Кредит счета № 71701"Доходы по другим операциям«, символ ОФР 52802 «прочие доходы».

В соответствии с пунктом 16.13. Положения № 491-П расходы по розыску похищенного застрахованного транспортного средства в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество относятся к прямым расходам на урегулирование убытков страховщика и отражаются на счете № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков».

Страховщик отражает сумму излишне уплаченной страховой выплаты страхователю в составе дебиторской задолженности.

Возврат страхователем страховщику суммы излишне уплаченной страховой выплаты (в добровольном порядке или на основании решения суда) страховщик отражает в бухгалтерском учете как погашение дебиторской задолженности.

Порядок исправления существенных и несущественных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщики осуществляют в порядке, установленном Положением Банка России от 28.12.2015 № 523-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями».

В соответствии с пунктом 27.3 Положения № 491-П условия и порядок списания кредиторской задолженности по вознаграждениям страховым агентам и страховым брокерам, относящейся к части дебиторской задолженности по договору страхования, по которой создан резерв под обесценение, а также возможность последующего восстановления, должны быть установлены в учетной политике страховщика.

В «Методических рекомендациях бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение № 491-П» от 22.09.2016 № 29-МР приведен пример отражения в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности страховому брокеру по договорам страхования при обесценении связанной с ней дебиторской задолженности по операциям страхования (пример 324).

Восстановление ранее списанных сумм кредиторской задолженности страховым посредникам страховщик в течение отчетного года, в котором была списана кредиторская задолженность, и до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71417, № 72417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 19404 «доходы от списания кредиторской задолженности по операциям страхования»

Кредит счета № 48022 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению», № 48024 «Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению».

Восстановление ранее списанных сумм кредиторской задолженности страховым посредникам страховщик в следующем отчетном году после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ ОФР 29805 «прочие расходы по страховым операциям, не связанным с урегулированием убытков по страхованию иному, чем страхование жизни»

Кредит счета № 48022 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению», № 48024 «Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению».

В случае если Правилами страхования транспортных средств предусмотрено проведение восстановительного ремонта при наступлении страхового события по рискам «КАСКО» или «Ущерб» на СТОА по выбору страхователя, то выплата страхового возмещения производится страховщиком на основании предоставленных страхователем документов (в том числе: заказ-наряд, счет на оплату услуг), подтверждающих фактические расходы за выполненный на СТОА ремонт поврежденного застрахованного транспортного средства.

В соответствии с пунктом 15 «Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2001 № 290, заказнаряд представляет собой одну из форм договора на оказание услуг (выполнение работ).

Для учета расчетов со СТОА по договорам на оказание и оплату услуг по техническому обслуживанию и ремонту застрахованных транспортных средств пунктом 4.31 Положения № 486-П определен счет № 48103, № 48104 «Расчеты со станциями технического обслуживания».

При осуществлении расчетов в соответствии с Правилами профессиональной деятельности Российского Союза Автостраховщиков «Соглашение о прямом возмещении убытков», направленными на урегулирование отношений при осуществлении компенсационных выплат страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков потерпевшему, страховщики отражают в бухгалтерском учете расчеты по Нулевому требованию о дополнительно произведенном возмещении убытков потерпевшему, которое не требует осуществления расчетов страховщика причинителя вреда со страховщиком потерпевшего, в следующем порядке.

Страховщик потерпевшего признает резерв — оценочное обязательство в соответствии с Положением Банка России от 03.12.2015 № 508-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России № 508-П) для покрытия расходов по дополнительному возмещению убытков потерпевшему, произведенному страховщиком потерпевшего в порядке ПВУ, которое не требует осуществления расчетов страховщика причинителя вреда со страховщиком потерпевшего в соответствии с Соглашением о прямом возмещении убытков, и отражает его в составе расходов по страхованию иному, чем страхование жизни следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ ОФР 29302 «Прочие расходы, связанные с прямым возмещением убытков»

Кредит счета 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Резерв — оценочное обязательство представляет собой прогноз будущих выплат с использованием экспертных и актуарных оценок.

Резерв — оценочное обязательство страховщик потерпевшего использует на покрытие сумм фактических выплат дополнительно произведенного возмещения убытков по Нулевым требованиям в течение отчетного периода и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»

Кредит счета 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшим».

В случае если в течение отчетного периода сумма фактически осуществленных выплат по Нулевым требованиям превышает сумму сформированного на их покрытие резерва — оценочного обязательства, страховщик потерпевшего отражает непокрытый остаток выплат по Нулевым требованиям в составе прочих расходов по страхованию иному, чем страхование жизни следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни», символ ОФР 29302 «Прочие расходы, связанные с прямым возмещением убытков»

Кредит счета 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшим».

В соответствии с пунктом 2.9 Положения Банка России № 508-П резерв — оценочное обязательство должен пересматриваться ежеквартально не позднее последнего дня соответствующего квартала.

Нулевые требования, направленные страховщиком потерпевшего в адрес страховщика причинителя вреда, не подлежат отражению в бухгалтерском учете страховщика причинителя вреда, поскольку не формируют расходов страховщика и не признаются его доходами от списания кредиторской задолженности в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 487—П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» и Положением Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации».

Страховщик причинителя вреда при оценке обязательств (страховых резервов) не учитывает суммы, указанные в Нулевом требовании страховщика потерпевшего, для расчетов резервов убытков.

В целях подготовки надзорной отчетности и обеспечения полной и достоверной информации по показателю фактической убыточности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщик причинителя вреда организует учет Нулевых требований, порядок которого определяется страховой организацией.

Перестраховщик отражает расчеты по доле в расходах, связанных с урегулированием убытков, причитающейся к возмещению перестрахователю, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71410 по символам ОФР 25203, 25204

Кредит счета 48009, 48010.

В Методических рекомендациях Банка России от 22.09.2016 № 29-МР по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации», приведен пример отражения в бухгалтерском учете перестраховщика расходов на урегулирование убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование, на основании полученного от перестрахователя бордеро убытков (пример 264).

В случае если расчеты перестраховщика с перестрахователем осуществляются при участии страхового брокера, то суммы страховых премий, направленные страховым брокером на выплату перестрахователю страхового возмещения по договорам, принятым в перестрахование, в связи с наступлением страхового случая, в том числе на компенсацию доли в расходах, связанных с урегулированием убытков, причитающейся к возмещению перестраховщиком перестрахователю, перестраховщик отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71410 по символам ОФР 25203, 25204

Кредит счета 48017, 48018.

Порядок ведения бухгалтерского учета определяется страховщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 7.1 Положения № 491-П по страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы, покрывающие страховые случаи, произошедшие до отчетной даты, формируются в соответствии с принципами наилучшей оценки.

Отражение страховых резервов в бухгалтерском учете производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки.

Одновременно сообщаем, что «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», утвержденные Приказом № 51-н, а впоследствии, Положением № 558-П, устанавливают регуляторные требования к расчету страховых резервов.

В соответствии с пунктом 2.1.3 Положения № 491-П при первоначальном признании договоров страховщик оценивает и признает доходы и расходы по страховым премиям по заключенным договорам страхования и перестрахования по каждой линии бизнеса. Для целей Положения № 491-П под линией бизнеса понимается один вид или совокупность нескольких видов страхования, которая отражает произведенную страховщиком группировку по типам застрахованных объектов и однородности застрахованных рисков.

В соответствии с пунктом 14.1 Положения № 491-П бухгалтерский учет доходов и расходов страховщика по страховым премиям по операциям страхования, сострахования и перестрахования зависит от классификации заключаемых договоров на страховые, инвестиционные или сервисные и ведется по каждой линии бизнеса. Перечень линий бизнеса устанавливается в учетной политике страховщика.

Положение № 558-П содержит требование о распределении договоров страхования по учетным группам, перечень которых установлен в вышеуказанном положении.

Таким образом, перечень линий бизнеса определяется страховой компанией самостоятельно, при этом страховщик вправе определить линии бизнеса, соответствующие учетным группам.

В соответствии с пунктом 14.4 Положения № 491-П доход от страховых премий по долгосрочным договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражается ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году на начало каждого страхового года. При этом за первый страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней с даты начала несения ответственности страховщиком по страховым случаям) страховая премия признается в соответствии с пунктом 14.3 Положения № 491-П, то есть на дату начала несения ответственности по договору.

В соответствии с пунктом 14.19 Положения № 491-П бухгалтерский учет страховых премий по договорам, переданным в перестрахование, зависит от условий договоров перестрахования. В любом случае страховая премия не признается до даты начала несения ответственности по договору.

Признание доходов и расходов по договорам, переданным в перестрахование, страховщик осуществляет на дату начала несения ответственности по заключенному договору перестрахования.

В соответствии с пунктом 22.4 Положения № 491-П дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования.

До даты начала несения ответственности по договорам страхования и договорам, переданным в перестрахование, учет сумм поступивших страховых премий и оплаченных комиссионных вознаграждений страховщик осуществляет на счетах, определенных Положением № 486-П:

№ 48003, 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни»;

№ 48013, 48014 «Расчеты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование»;

№ 48021,48022 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению»;

№ 48023, 48024 «Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению»

В соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) на счетах 48103, 48104 «Расчеты со станциями технического обслуживания» страховщики осуществляют учет расчетов со станциями технического обслуживания по договорам на оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту застрахованных транспортных средств.

Признание страховых выплат по страховым случаям по счетам станций технического обслуживания в соответствии с пунктом 2.3 таблицы 9 приложения к Положению № 491-П отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование», символ ОФР 25101

Кредит счета 48104 «Расчеты со станциями технического обслуживания».

В соответствии с пунктом 4.2.1.3 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П в рамках соглашения о прямом возмещении убытков страховщик потерпевшего при возмещении вреда, причиненного имуществу потерпевшего, путем организации ремонта данного имущества от имени страховщика причинителя вреда отражает следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими»

Кредит счетов 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

В соответствии с характеристикой счета 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими» Положения № 486-П по дебету счета отражается возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевшего, путем организации ремонта данного имущества в соответствии с правилами обязательного страхования от имени страховщика причинителя вреда в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов, на которых учитываются расчеты с лицами, осуществляющими ремонт.

Таким образом, страховщик потерпевшего может отражать в учете расчеты со станциями технического обслуживания по организации ремонта имущества потерпевшего от имени страховщика причинителя вреда следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 48031 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими»

Кредит счета 48104 «Расчеты со станциями технического обслуживания».

Порядок ведения бухгалтерского учета определяется страховщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Страховщик должен обеспечить своевременное получение от страховых посредников первичных учетных документов, установив порядок и сроки представления отчетов страховыми агентами и страховыми брокерами.

Получение после окончания отчетного периода первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты относится к корректирующим событиям после окончания отчетного периода и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, определенным Положением Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода».

В соответствии с пунктом 22.2 Положения № 491-П косвенными аквизиционными расходами могут являться расходы на оплату труда и соответствующие расходы, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении сотрудников, заключающих договоры страхования.

В соответствии с пунктом 23.1 Положения № 491-П страховщик может проводить капитализацию аквизиционных расходов, если это предусмотрено его учетной политикой.

При этом в соответствии с требованиями пункта 23.2 Положения № 491-П методы оценки величины отложенных аквизиционных расходов должны обеспечивать эквивалентный учет доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете страховщика по договорам страхования и перестрахования. Эквивалентный учет подразумевает отражение в составе доходов страхового обязательства (высвобождение страхового обязательства), которое должно сопровождаться пропорциональным признанием связанных с получением дохода расходов. При этом для оценки отложенных аквизиционных расходов по договорам страхования жизни рекомендуется применять предположения, аналогичные используемым для оценки обязательств по этим договорам, тем самым обеспечивая эквивалентность доходов и расходов, признаваемых по договорам страхования жизни. Для договоров страхования иного, чем страхование 23 жизни, рекомендованным методом оценки величины отложенных аквизиционных расходов является произведение резерва незаработанной премии на долю аквизиционных расходов в страховой премии по договору.

Страховщик может установить в учетной политике иные методы, позволяющие оценивать величину отложенных аквизиционных расходов. 

В соответствии с пунктом 16.6 Положения № 491-П авансы, выданные медицинским организациям для оказания услуг застрахованным лицам, списываются в состав расходов на дату получения счетов от организаций по оказанным застрахованным лицам услугам или на дату принятия решения о соответствующем зачете выданного аванса.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения № 487-П расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства Российской Федерации, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Таким образом, страховщик признает страховую выплату в наиболее раннюю из дат, когда ему стало известно о фактическом расходовании авансированных средств на оказание услуг застрахованным лицам. В случае если получение счета от медицинской организации за оказанные застрахованным лицам услугам не совпадает с датой подписания акта  (принятия решения о соответствующем зачете выданного аванса), то признание страховой выплаты страховщик осуществляет на дату подписания акта.

По состоянию на 01.01.2017, при условии вступления в силу Положения Банка России от 16.11.2016 № 558-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», страховщику следует скорректировать резерв заявленных, но не урегулированных убытков, исключив из расчета требования по расторгаемым договорам.

Суммы, подлежащие выплате страхователю при расторжении договора в случае, если страховая премия была уплачена, отражаются бухгалтерской записью 3.7 таблицы 8 приложения к Положению № 491-П:

Дебет счета 71404 по символу ОФР 22107

Кредит счета 48004.

Фактическая выплата денежных средств страхователю (возврат страховой премии при расторжении) с расчетного счета или из кассы страховщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 48004

Кредит счета 20501, 20202.

Страховщик причинителя вреда отражает сумму излишне уплаченной компенсации страховой выплаты страховщику потерпевшего в составе дебиторской задолженности.

Страховщик потерпевшего отражает сумму излишне полученной компенсации по суброгации и регрессным требованиям в составе кредиторской задолженности.

Порядок исправления существенных и несущественных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщики осуществляют в порядке, установленном Положением № 523-П.

В соответствии с пунктом 19.2 Положения № 491-П датой признания дохода по регрессному требованию является дата, когда у страховщика  возникло право на получение данного дохода. Документом, предоставляющим страховщику право на получение соответствующего дохода, может являться вынесенное судебное решение о компенсации страховщику понесенных расходов, мировое соглашение с виновником страхового случая или иные документы.

Начисление доходов по регрессным требованиям отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48025

Кредит счета № 71409 по символу ОФР 15701.

Дебиторская задолженность по суброгации и регрессным требованиям на конец каждого отчетного периода подлежит, если необходимо, проверке на обесценение с последующим созданием резерва под обесценение, в порядке, предусмотренном главой 31 Положения № 491-П.

Отражение в бухгалтерском учете обесценения активов по страхованию иному, чем страхование жизни, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71418 по символу ОФР 29501

Кредит счета № 48027.

Дебет счета № 48015, 48016

Кредит счета № 48003, 48004.

На дату начала несения ответственности по договору страхования иного, чем страхование жизни, страховщик отражает в бухгалтерском учете признание страховой премии, полученной до начала несения ответственности по договору, бухгалтерской записью 3.1 таблицы 8 приложения к Положению № 491-П:

Дебет счета № 48003, 48004

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12101.

Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, подготовленными Банком России с учетом требований МСФО (далее — Отраслевые стандарты), установлен порядок бухгалтерского учета на основе метода начисления. Отраслевые стандарты не устанавливают для страховых брокеров кассового метода отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете, а также упрощенных способов  ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Страховые брокеры осуществляют свою деятельность в качестве страховых посредников и не отражают в бухгалтерском учете операции по признанию страховых премий, а также убытков от выплат страхового возмещения.

Принципы признания и определения доходов за оказание посреднических услуг страховые брокеры осуществляют в соответствии с главой 3 Положения № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н.

Для отражения в бухгалтерском учете операций страховых брокеров по основному виду деятельности страховые брокеры применяют следующие счета Положения № 486-П:

для расчетов со страхователями и страховщиками по заключению, сопровождению, изменению, расторжению и исполнению договоров страхования, сострахования и перестрахования используются счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» и № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»;

для расчетов по вознаграждениям страхового брокера за заключение, сопровождение, изменение, расторжение и исполнение договоров страхования, сострахования и перестрахования используются счета № 60331 и № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»;

для признания дохода в виде выручки от оказания услуг страховыми брокерами используется счет № 71602 (по символу ОФР 18301 «Выручка от оказания услуг страховыми брокерами по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)».

Порядок ведения аналитического учета определяется страховыми брокерами самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

В соответствии с пунктом 22.4 Положения № 491-П дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования. Если существует неопределенность, что договор страхования будет заключен, прямые аквизиционные расходы признаются на дату, когда указанные расходы считаются понесенными. Страховщику необходимо установить в учетной политике, каким образом он проводит оценку размера аквизиционных расходов по договорам страхования, относящихся к отчетному периоду.

Бланки строгой отчетности следует отражать в бухгалтерском учете в момент приобретения в составе запасов и учитывать на балансовом счете № 61003 «Бланки строгой отчетности» до момента списания их стоимости на расходы. Дата списания стоимости БСО на расходы страховщика определяется с учетом требования Положения № 491-П. Одновременно учет бланков строгой отчетности осуществляется на внебалансовом счете № 91223 «Бланки строгой отчетности» в соответствии с характеристикой счета, изложенной в пункте 9.1 приложения 2 к Положению № 486-П, независимо от способа списания запасов на расходы. Списание БСО с внебалансового счета производится на основании соответствующих документов об их использовании, уничтожении, утрате, хищении.

В соответствии с пунктом 22.2 Положения № 491-П расходы страховой организации на рекламу признаются в составе косвенных аквизиционных расходов. Порядок учета косвенных аквизиционных расходов определен в главе 22 Положения № 491-П.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов страховщиков со страховыми компаниями по операциям страхования (перестрахования) Положением № 486-П определен счет № 480 «Расчеты по операциям страхования, сострахования и перестрахования». Положение № 486-П не содержит требований об учете на отдельных лицевых счетах расчетов со страховщиками, в отношении которых органом страхового надзора принято решение об отзыве лицензии на осуществление страховой деятельности.

Задолженность по расчетам по операциям страхования (перестрахования) со страховщиком, в отношении которого органом страхового надзора принято решение об отзыве лицензии, не подлежит  переклассификации в состав расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и отражается в бухгалтерском учете в составе расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования

Списания по судебным решениям, отраженные по состоянию на 01.01.2017 в составе прочих расходов, подлежат восстановлению на счете 48028 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования» в порядке, установленном Положением № 523-П. Последующий учет списаний по судебным решениям до получения необходимой информации для идентификации списаний по инкассо страховым случаям и соотнесения их с договором страхования страховщик осуществляет на счете 48028 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования».

Несущественная ошибка прошлого отчетного года исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года.

Страховщик отражает уменьшение вознаграждения страхового агента по договорам страхования прошлых периодов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48021, 48022

Кредит счета № 71413 по символу ОФР 17101.

Страховщик делает корректировку начисленного вознаграждения в сторону уменьшения бухгалтерской записью на дату обнаружения ошибоки:

Дебет счета № 48021, 48022

Кредит счета № 71414 по символу ОФР 27101.

В соответствии с порядком, установленным пунктом 2.7 Положения № 523-П, несущественная ошибка прошлого года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года.

Страховщик отражает увеличение вознаграждения страховому агенту бухгалтерской записью: 

Дебет счета № 71414 по символу ОФР 27101

Кредит счета № 48021, 48022.

Страховщик отражает бухгалтерскую запись по признанию в бухгалтерском учете вознаграждения страховым агентам на дату получения первичных учетных документов 15.08.2018:

Дебет счета № 71414 по символу ОФР 27109

Кредит счета № 48021, 48022.

В соответствии с порядком, установленным пунктом 2.1 Положения № 523-П, несущественная ошибка текущего отчетного года исправляется в день выявления ошибки.

Страховщик отражает уменьшение начисленного вознаграждения страховому агенту бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48021, 48022

Кредит счета № 71414 по символу ОФР 27101.

Страховщик признает страховую премию по договору на дату получения первичных учетных документов 28.06.2017 и отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12101.

Одновременно страховщик отражает бухгалтерскую запись по признанию в бухгалтерском учете вознаграждения страховым агентам на дату признания страховой премии по договору страхования 28.06.2017:

Дебет счета № 71414 по символу ОФР 27101

Кредит счета № 48021, 48022.

Согласно пункту 22.4 Положения № 491-П дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования.

В соответствии с пунктом 22.7 Положения № 491-П: «По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов».

Доначисление вознаграждений страховым агентам, по которым нет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов в конце отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71414 по символу ОФР 27101

Кредит счета № 48021, 48022.

Списание доначислений на начало следующего отчетного периода (01.04; 01.07; 01.10) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48021, 48022

Кредит счета № 71414 по символу ОФР 27101.

Доначисление вознаграждений страховым агентам, по которым нет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, за отчетный год производится перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за год и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 72414 по символу ОФР 27101

Кредит счета № 48021, 48022.

В соответствии с пунктом 7.21 Положения № 486-П на дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на 11 счетах № 720 — № 729 быть не должно. Перенос остатков с указанных счетов осуществляются на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Списание доначислений после даты подписания отчетности за прошедший отчетный год страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48021, 48022

Кредит счета № 71413 по символу ОФР 17101.

Страховщик отражает в бухгалтерском учете расчеты по вознаграждениям со страховыми агентами (прямые аквизиционные расходы по договорам страхования) следующими бухгалтерскими записями.

Признание прямых аквизиционных расходов по договору страхования в виде вознаграждения страховому агенту — физическому лицу:

Дебет счета № 71414 по символу ОФР 27101

Кредит счета № 48021, 48022;

удержание НДФЛ с вознаграждения страховых агентов:

Дебет счета № 48021, 48022

Кредит счета № 60301.

Применение счета 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» для отражения расчетов по вознаграждениям страховых агентов (прямых аквизиционных расходов по договорам страхования) Положением № 491-П не предусмотрено.

Страховщик отражает уменьшение страховой премии на дату обнаружения несущественной ошибки 15.05.2018 бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22109

Кредит счета № 48003. 

Страховщик отражает уменьшение страховой премии бухгалтерской записью на дату обнаружения несущественной ошибки текущего отчетного года 15.05.2017 в соответствии с порядком, установленным пунктом 2.1 Положения № 523-П:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22103

Кредит счета № 48003.

На основании дополнительного соглашения к договору страхования страховщик отражает уменьшение страховой премии по договору страхования бухгалтерской записью следующего отчетного года на дату получения первичных учетных документов 15.04.2018:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22109

Кредит счета № 48003.

В соответствии с пунктом 14.7 Положения № 491-П уменьшение страховой премии в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора страхования в бухгалтерском учете признается на дату, когда страховщику стало известно о намерении страхователя расторгнуть договор страхования, а именно при получении заявления на расторжение договора, или, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования.

Бухгалтерскую запись по уменьшению признанной премии по договору страхования в связи с досрочным расторжением договора страхования страховщик отражает 28.06.2017:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22105

Кредит счета № 48003.

Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления страховой премии на дату обнаружения ошибки в соответствии с порядком, установленным пунктом 2.7 Положения № 523-П, несущественная ошибка, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется бухгалтерскими записями в день ее выявления:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22109

Кредит счета № 48003.

Страховщик отражает признание страховой премии по договору страхования в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 72403 по символу ОФР 12101.

Страховщик отражает уменьшение премии по договору бухгалтерской записью на дату получения первичных учетных документов — 28.06.2017:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22101

Кредит счета № 48003.

Страховщик отражает признание страховой премии по договору страхования прошлого периода, а также увеличение страховой премии по дополнительному соглашению к договору страхования прошлого периода бухгалтерской записью на дату получения первичных учетных документов 15.04.2018:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12105.

В соответствии с порядком, установленным пунктом 2.7 Положения Банка России от 28.12.2015 № 523-П «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение 523-П), несущественная  ошибка, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется в день выявления 20.04.2018 бухгалтерскими записями текущего года.

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12105.

Страховщик отражает увеличение страховой премии по договору бухгалтерской записью на дату получения первичных учетных документов — 28.06.2017:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12103.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетный период — это период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Признание страховой премии по договору страховщик отражает бухгалтерской записью на дату получения первичных учетных документов — 28.06.2017:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12101.

В соответствии с пунктом 14.8 Положения № 491-П по договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов.

Доначисление страховой премии на конец отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12101.

Списание доначислений страховой премии на начало следующего отчетного периода (01.04; 01.07; 01.10):

Дебет счета № 71403 по символу ОФР 12101

Кредит счета № 48003.

Доначисление страховой премии за отчетный год производится перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за год:

Дебет счета № 48003

Кредит счета № 72403 по символу 12101.

В соответствии с пунктом 7.21 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) на дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах № 720 — № 729 быть не должно. Перенос остатков с указанных счетов осуществляется на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Списание доначислений после даты подписания отчетности за прошедший отчетный год страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22109

Кредит счета № 48003.

В соответствии с порядком, установленным Положением № 491-П, страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение размера страховой премии по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода.

Операция доначисления страховых премий производится после отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий на основании первичных документов, полученных после окончания отчетного периода, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и подлежащих отражению на счетах доходов и расходов прошлого года.

Таким образом, установленный порядок не предполагает завышения страховых премий отчетного года, а обеспечивает их более полное отражение.

В соответствии с главой 30 Положения № 491-П стоимость активов и обязательств по договорам страхования и перестрахования, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчитывается в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет стоимости активов и обязательств по договорам страхования и перестрахования производится по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте, если иной курс не предусмотрен договором страхования.

Страховщик не производит пересчет страховых премий, полученных авансом, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю после принятия их к бухгалтерскому учету.

В соответствии с главой 25 Положения № 491-П дебиторская задолженность по страховым премиям по договорам страхования на конец каждого отчетного периода подлежит, если необходимо, проверке на обесценение с последующим созданием резерва под обесценение в соответствии с порядком, установленным главой 31 Положения № 491-П. Признание страховой премии текущего периода на дату перехода страхового риска от страхователя к страховщику отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 48003, 48004

Кредит счета № 71403 по символу ОФР 12101.

На конец отчетного периода активы по страхованию подлежат проверке на наличие признаков обесценения. По дебиторской задолженности, по которой были выявлены признаки обесценения, создается резерв под обесценение. Порядок и подход к тестированию отдельных позиций дебиторской задолженности определяется в учетной политике страховщика.

Если на конец последующего отчетного периода величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить на сумму сокращения через прибыль или убыток либо непосредственно через счета дебиторской задолженности, либо путем корректировки счета резерва под обесценение.

Расходы по формированию резерва под обесценение отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71418

Кредит счета № 48027 по символу ОФР 29501.

1. РНП — это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для  исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. В случае доначисления на основании оценочных данных в отчетном периоде сумм страховых премий по договорам страхования страховщик формирует соответствующее обязательство в виде РНП по доначисленым суммам.

2. В соответствии с главой 14 Положения № 491-П страховые премии по договорам страхования, переданным в перестрахование, признаются исходя из условий заключенного договора перестрахования и зависят от формы и вида перестраховочной защиты. В случаях доначисления в отчетном периоде сумм страховых премий по договорам страхования, риски по которым попали в перестраховочную защиту, страховщику следует произвести соответствующие расчеты по доначислению премии, приходящейся на долю участия перестраховщика по заключенным договорам перестрахования и отразить эти операции в бухгалтерском учете.

3. Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах одновременно с расчетом страховых резервов. Доля определяется по каждому договору в соответствии с условиями договора перестрахования. Таким образом, в случае доначисления страховщиком страховой премии по договору страхования и формирования соответствующего обязательства в виде РНП по договорам страхования, переданным в перестрахование, одновременно доначисляется и соответствующая доля участия перестраховщика в РНП.

4. Согласно главе 22 Положения № 491-П страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных доходов и расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. Вознаграждение страховым агентам и брокерам относится к прямым аквизиционным расходам. Аквизиционными доходами по договорам, переданным в перестрахование, признаются доходы страховщика в виде перестраховочной комиссии, подлежащей получению страховщиком от перестраховщика. По тем договорам, по которым на дату составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов.

5. Согласно главе 23 Положения № 491-П в зависимости от учетной политики страховщик может проводить капитализацию аквизиционных расходов по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование. Методы оценки величины отложенных аквизиционных расходов должны обеспечивать эквивалентный учет доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете страховщика по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование. Эквивалентный учет подразумевает отражение в составе доходов страхового обязательства (высвобождение страхового обязательства), которое должно сопровождаться пропорциональным признанием связанных с получением дохода расходов. Таким образом, если капитализация аквизиционных расходов предусмотрена учетной политикой страховщика, то в бухгалтерском учете следует отразить доначисление отложенных аквизиционных расходов и долю перестраховщика в доначисленных отложенных аквизиционных расходах.

6. Ответ аналогичен ответу по пункту 4.

Таким образом, в случае расторжения договора страхования, страховщик должен уменьшить сумму начисленных аквизиционных расходов в виде комиссионного вознаграждения следующими бухгалтерскими записями.

Уменьшение вознаграждений страховым агентам и страховым брокерам отчетного периода:

Д-т 48021,48022,48023,48024 К-т 71414 По символам ОФР 27101,27102

Уменьшение вознаграждений страховым агентам и страховым брокерам прошлых периодов:

Д-т 48021,48022,48023,48024 К-т 71413 По символам ОФР 17101,17102.

В соответствии с пунктом 16.3 Положения № 491-П суммы оплаты ремонта (восстановления) имущества, поврежденного в результате страхового случая, осуществленного в соответствии с условиями договора в счет страховой выплаты, включается в состав выплат по договорам страхования.

На основании пункта 16.4 Положения № 491-П выплаты по договорам страхования признаются в бухгалтерском учете на дату фактической оплаты денежными средствами либо на основании пункта 16.6 путем списания выданного ранее аванса на дату получения счета (принятия решения о зачете) за оказанные услуги по ремонту (восстановлению) имущества.

Для оценки вероятных сумм страховых выплат страховщик формирует резервы убытков (РЗНУ и РПНУ). В случае если расчет страховых резервов осуществляется страховщиком корректно, то расходы по оплате ремонта (восстановления) имущества, поврежденного в результате страхового случая, уже отражены в составе резервов убытков (либо в РЗНУ на основании полученного заявления об убытке, либо в РПНУ на основе статистики). Таким образом, Положением № 491-П не предусмотрен порядок отнесения на выплаты полученного, но не оплаченного счета СТОА за выполненный ремонт (восстановление) поврежденного имущества, так как это приведет к двойному счету убытков.

В случае если на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не может идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо, произведенные на основании судебных решений, по конкретным линиям бизнеса в связи с более поздним получением первичных документов, то такие суммы списаний по инкассо переносятся на счета прибыли или убытка с последующим восстановлением на начало следующего отчетного периода для последующего соотнесения с договорами страхования и признания в виде страховой выплаты и расходов на урегулирование убытка.

Страховая компания на основании пункта 10 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» может предусмотреть в своей учетной политике возможность введения дополнительного количества лицевых счетов для балансовых счетов 71409 и 71410 с целью отражения в бухгалтерском учете списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений.

Бухгалтерский учет доходов и расходов от переоценки обязательств по договорам страхования и перестрахования, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, осуществляются в соответствии с пунктом 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П).

На основании пункта 1.5 Положения № 487-П доходы и расходы от операций с активами и обязательствами, величина которых определяется с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее — НВПИ), определяются с учетом НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее величину активов и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки.

Таким образом, доходы и расходы, возникающие от переоценки обязательств по договорам страхования и перестрахования, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, представляют собой доходы и расходы от НВПИ.

Доходы от применения НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете 71509 по символу ОФР 36501.

Расходы по применению НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете 71510 по символу ОФР 46501.

Причитающиеся к получению от ТФОМС средства нормированного страхового запаса на выплаты стимулирующего характера медицинским организациям за достижение целевых показателей результативности деятельности отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48201 «Расчеты с территориальными фондами по обязательному медицинскому страхованию»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

Поступление средств от ТФОМС отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48201 «Расчеты с территориальными фондами по обязательному медицинскому страхованию».

Начисление выплат стимулирующего характера медицинским организациям за достижение целевых показателей результативности деятельности отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 48205 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию».

Направление полученных средств медицинским организациям отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48205 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Порядок ведения аналитического учета определяется СМО.

Сумма средств, подлежащих уплате медицинской организации, как стимулирующие выплаты, поступившие от ТФОМС, отражается в таблице 38.1 примечания 38 приложения 9 к Положению № 526-П по статье «Прочее использование целевых средств».

Согласно пункту 3.2.1 таблицы 12 приложения к Положению № 491-П начисление к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь, а также отражение результатов реэкспертизы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 48205 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию». Данной бухгалтерской записью следует отражать в бухгалтерском учете, в том числе, начисление к оплате счетов медицинских организаций, произведенные на основании решения суда.

Выплаты медицинской организации, произведенные на основании судебных решений, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48205 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

В соответствии с пунктом 10 Положения № 486-П минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка даны в приложении 2 к указанному Положению. При необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Сумма средств, подлежащих уплате медицинской организации по решению суда, отражается в таблице 38.1 «Движение целевых средств по обязательному медицинскому страхованию» примечания 38 приложения 9 к Положению № 526-П по статье «Оплата медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам (общая сумма средств на оплату медицинской помощи по счетам медицинских организаций, предъявленным к оплате в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию)».

В соответствии с пунктом 9.8. Положения № 526-П страховщик вправе включить в бухгалтерскую (финансовую) отчетность текстовые пояснения к таблицам, которые отсутствуют в приложении 9 «Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» к настоящему Положению, если он считает, что это необходимо для достоверного представления финансового положения, финансовых результатов и движения потоков денежных средств.

Порядок отражения СМО причитающихся к оплате медицинской организации средств вследствие необоснованного удержания по счету по результатам проведения медико-экономической реэкспертизы ТФОМС приведен в примере 311 Методических рекомендаций.

В соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 № 523-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение № 523-П) уменьшение дохода от санкций к медицинской организации за нарушения при предоставлении медицинской помощи СМО отражает следующими бухгалтерскими записями.

Существенные и несущественные ошибки в соответствии с пунктами 2.1, 2.5, 2.7 Положения № 523-П исправляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 19202 «доход от санкций за нарушения при предоставлении медицинской помощи»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

Существенные и несущественные ошибки в соответствии с пунктами 2.2, 2.3 Положения № 523-П исправляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 72417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» по символу ОФР 19202 «доход от санкций за нарушения при предоставлении медицинской помощи»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

Существенные ошибки в соответствии с пунктами 2.4, 2.6, 2.8 Положения № 523-П исправляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

Начисленный по результатам медико-экономической экспертизы нормированный страховой запас подлежит уточнению по результатам проведения медико-экономической реэкспертизы ТФОМС на дату подписания акта между ТФОМС и СМО.

Отмена штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества по проведенной медико-экономической экспертизе на основании решения ТФОМС осуществляется на дату подписания акта проведения реэкспертизы между ТФОМС и СМО и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 48204, № 48205 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию».

В таблице 38.1 примечания 38 приложения 9 к Положению 526-П результаты реэкспертизы отражаются по строке 12 «Оплата медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам (общая сумма средств на оплату медицинской помощи по счетам медицинских организаций, предъявленным к оплате в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию)».

Начисление средств, причитающихся к получению от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий представления медицинской помощи, в том числе при реэкспертизе, СМО отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48204 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

Порядок отражения СМО дохода от применения санкций к медицинским организациям приведен в примере 317 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение № 491-П" от 22.09.2016 № 29-МР (далее — Методические рекомендации).

Доход СМО в результате применения санкций к медицинским организациям за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий представления медицинской помощи, в том числе при реэкспертизе, отражается в бухгалтерском учете на дату подписания соответствующих актов с медицинскими организациями и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 71417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».

СМО отражает уменьшение ошибочно начисленных сумм, причитающихся к получению от медицинских организаций средств в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий представления медицинской помощи, в том числе, по решению территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС), следующими бухгалтерскими записями.

В части суммы начисленных целевых средств:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 48204 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию».

В части в части средств, ранее признанных СМО как доход:

Дебет счета № 71417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

В соответствии с пунктом 34.7 Положения № 491-П в отношении сомнительной к погашению дебиторской задолженности в результате применения санкций к медицинским организациям за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий представления медицинской помощи, в том числе, при реэкспертизе, СМО создает резерв под обесценение такой дебиторской задолженности в части сумм, ранее признанных как доход, и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни»

Кредит счета № 48207 «Резервы под обесценение».

При невозможности взыскания дебиторской задолженности медицинских организаций в результате применения санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий представления медицинской помощи, СМО отражает ее списание следующими бухгалтерскими записями.

В части средств, ранее признанных СМО как доход:

Дебет счета № 48207 «Резервы под обесценение»

Кредит счета № 48204 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию».

В части суммы начисленных целевых средств:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 48204 «Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию».

В таблице 38.1 примечания 38 приложения 9 к Положению № 526-П уменьшение начисления причитающихся к получению от медицинских организаций средств в результате применения к ним санкций за нарушения, в том числе, по решению ТФОМС, отражается по строке 12 «Оплата медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам (общая сумма средств на оплату медицинской помощи по счетам медицинских организаций, предъявленным к оплате в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию)», списание дебиторской задолженности в части целевых средств СМО отражается по строке 19 «Прочее использование целевых средств».

Начисление средств, причитающихся к получению от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, страховая медицинская организация (далее — СМО) отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48206 «Расчеты по регрессным требованиям»

Кредит счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг».

Доход в виде средств, причитающихся к получению от юридических и физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, подлежит начислению в момент возникновения права на получение указанного дохода с учетом вероятности его получения в сумме, превышающей сумму расходов на оплату медицинской помощи, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 71417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».

В соответствии с пунктом 34.7 Положения № 491-П в отношении сомнительной к погашению дебиторской задолженности юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, создается резерв под обесценение в части сумм, ранее признанных СМО как доход, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни»

Кредит счета № 48207 «Резервы под обесценение».

При невозможности взыскания указанной дебиторской задолженности с юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, СМО отражает ее списание следующими бухгалтерскими записями.

В части средств, ранее признанных СМО как доход, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи:

Дебет счета № 48207 «Резервы под обесценение»

Кредит счета № 48206 «Расчеты по регрессным требованиям».

В части целевых средств СМО, затраченных на оплату медицинской помощи:

Дебет счета № 48203 «Фонд оплаты медицинских услуг»

Кредит счета № 48206 «Расчеты по регрессным требованиям».

В таблице 38.1 примечания 38 «Целевое использование средств обязательного медицинского страхования» приложения 9 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (далее — Положение № 526-П) списание дебиторской задолженности в части целевых средств СМО отражается по строке 19 «Прочее использование целевых средств».

Некредитные финансовые организации (далее — НФО) самостоятельно определяют, является ли договор ПФИ в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», в соответствии с МСФО или в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита.

В случае если валютный своп-договор является ПФИ, НФО отражает его в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России № 488-П.

При отражении в бухгалтерском учете валютного своп-договора, являющегося ПФИ, расчеты по которому осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора, НФО вправе руководствоваться приложениями 9 и 10 к Положению Банка России № 488-П.

В случае если валютный своп-договор, расчеты по которому осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора, не является ПФИ, НФО отражает его на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4.5 приложения 2 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение Банка России № 486-П). На дату исполнения первой части своп-договора НФО осуществляет бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее — счет № 47408) — на сумму требования на получение денежных средств в рублях или в иностранной валюте в соответствии с условиями договора

Кредит счета № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» (далее — счет № 47408) — на сумму обязательства по уплате денежных средств в рублях или в иностранной валюте в соответствии с условиями договора.

Требования и обязательства в иностранной валюте, отраженные на лицевых счетах к счету № 47407 и счету № 47408, подлежат пересчету в рубли и переоценке в соответствии с пунктом 11 Положения Банка России № 486-П.

Разницы, возникающие между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, отражаются на счетах № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетом № 71511 «Доходы от операций с иностранной валютой» и счетом № 71512 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

С даты заключения валютного своп-договора и до даты прекращения признания или до даты исполнения первой части своп-договора бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базового актива осуществляется на соответствующих счетах главы Г Плана счетов, установленного Положением Банка России № 486-П (далее — План счетов).

В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 488-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России № 488-П) распространяется на договоры купли-продажи ценных бумаг, являющиеся производными финансовыми инструментами (далее — ПФИ) в соответствии с требованиями МСФО, которые предусматривают обязанность одной стороны по договору передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество. Положение Банка России № 488-П не распространяется на указанные договоры, если они не признаются производными инструментами в соответствии с МСФО, например, если договор является покупкой или продажей на стандартных условиях или не обладает всеми приведенными характеристиками производного инструмента:

• его стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной (иногда называемой «базисной») она не является специальной для стороны договора;
• для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом реагировали бы на изменения рыночных факторов; и
• расчеты по нему осуществляются в будущем.

Условия прекращения признания НФО, применяющими МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39), ПФИ установлены пунктом 1.4 Положения Банка России № 488-П и основаны на соответствующих положениях МСФО (IAS) 39. Условия прекращения признания НФО, применяющими МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года (далее — МСФО (IFRS) 9), ПФИ установлены пунктом 1.41 Положения Банка России № 488-П и основаны на соответствующих положениях МСФО (IFRS) 9.

Дата прекращения признания ПФИ зависит от условий договора, являющегося ПФИ, включая условия расчетов, установленные на определенном рынке.

НФО отражает изменение справедливой стоимости ПФИ после первоначального признания бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.3 Положения Банка России № 488-П. Иной порядок отражения изменения справедливой стоимости ПФИ после первоначального признания на счетах бухгалтерского учета, в том числе с использованием сторнировочных бухгалтерских записей, Положением Банка России № 488-П не предусмотрен.

В случае если в результате переоценки ПФИ на текущую дату отраженный по нему на предыдущую дату оценки (переоценки) актив изменяется на обязательство (и наоборот), то отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток) с последующим переносом сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет.

В приложениях к Положению Банка России № 488-П также приведен порядок отражения операций на парных счетах, который утверждается в учетной политике НФО, и при котором не формируются остатки на счетах, не соответствующие признаку счета.

При пересчете активов, обязательств и операций, выраженных в иностранной валюте, в рубли наиболее распространено использование официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России на основе рыночных котировок. Кроме того, применение официальных курсов позволяет обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности разных организаций и предупредить возможное манипулирование обменными курсами валют. Официальные курсы являются информацией доступной для широкого круга пользователей, для получения которой не требуются чрезмерные затраты и усилия.

Положение Банка России № 488-П не устанавливает порядок оценки справедливой стоимости ПФИ. В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России № 488-П НФО определяет справедливую стоимость ПФИ на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенного в действие на территории Российской Федерации.

Справедливой стоимостью ПФИ, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату оценки справедливой стоимости.

Порядок бухгалтерского учета требований и обязательств по договорам, являющимся ПФИ, включая опционы, на счетах главы Г установлен пунктом 10 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П. Особенности отражения на счетах главы Г Плана счетов требований и обязательств по опционам изложены в абзацах 14–19 пункта 10 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П.

В соответствии с требованиями пункта 4.1 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» расход признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• расход производится (возникает) в соответствии с договором, законодательством Российской Федерации, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налог на сверхприбыль является дополнительным разовым налогом в отношении полученной прибыли в предыдущие налоговые периоды, не зависящим от фактов хозяйственной жизни, доходов, расходов текущего налогового (отчетного) периода, обязанность по уплате которого возникает у некредитной финансовой организации —налогоплательщика в связи с изданием (официальным опубликованием) Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее — Федеральный закон № 414-ФЗ), некредитная финансовая организация — налогоплательщик признает расход по налогу на сверхприбыль в бухгалтерском учете в составе текущих финансовых результатов 2023 года не позднее 31.12.2023, а в случае уплаты обеспечительного платежа (пункт 3 статьи 6 Федерального закона № 414-ФЗ), который впоследствии определяется как сумма уплаченного налога (пункт 2 статьи 7 Федерального закона № 414-ФЗ), признает расход не позднее даты уплаты обеспечительного платежа.